摘 要生物性资产作为农业上市公司的主要存货和收入来源，在审计过程中，容易存在较大的错报风险，这就为注册会计的审计工作带来了一定的难度回顾这几年我国审计工作的重难点，出现的问题往往集中在农业类上市公司中，而造成审计风险的主要原因就是注册会计师对农业上市公司特有的经营模式和重大错报等风险缺乏职业的判断，在这种情况下生物的特殊性质就沦为企业财务造假的工具伴随着审计理论在不断完善与发展，风险导向理论也发生了转变，原本的传统型风险导向理论在发展的过程中逐渐演变为现代风险导向理论，注册会计师在审计的过程中对生物性资产带来的审计风险也越来越关注，识别生物性资产的审计风险是整个审计过程中的关键部分本文对科迪乳业的生物性资产审计进行了分析，研究注册会计师在审计时产生的审计风险的主要成因，并有针对性地提出切实解决方案首先阐述生物性资产、审计风险的相关概念，现代风险导向审计模式的含义及特征，为本文的研究奠定了理论基础其次，结合科迪乳业的审计情况，重点研究注册会计师在审计工作中存在的一些问题如缺少内部控制测试不重视监盘程序，专业能力胜任不足等问题最后，为如何应对生物性资产风险审计提供建议，以提高注册会计师审计风险的控制水平，降低审计风险。
关键词：生物性资产；审计风险；风险应对AbstractAs the main inventory and income source of agricultural listed companies, biological assets are prone to misstatement risk in the audit process, which brings some difficulties to the audit of registered accounting. Review the difficult point of audit work over the years, the problems in the listed companies tend to focus on agricultural class, the main reason of audit risk is caused by certified public accountants to the agricultural listed companies unique operation mode and the material misstatement risk such as lack of professional judgment, the special properties of the creatures in this case is a tool of enterprise financial fraud. With the auditing theory in developing and perfecting, risk orientation theory also changed, the original traditional risk oriented theory in the process of development gradually evolved into modern risk oriented theory, in the process of auditing for certified public accountants audit risk resulting from biological assets are more and more attention and recognition of biological assets audit risk is a key part in the whole audit process.This paper analyzes the biological assets audit of Cody dairy, studies the main causes of the audit risks of certified public accountants in the audit, and puts forward practical solutions. First of all, I learned the concepts of biological assets and audit risks, and the meaning and characteristics of the modern risk-oriented audit mode, which laid a theoretical foundation for the study of this paper. Secondly, combining with the audit situation of Cody dairy, this paper focuses on the problems existing in the audit work of certified public accountants. Such as the lack of internal control test does not pay attention to monitoring disk procedures, professional competence and other issues. Finally, it provides Suggestions on how to deal with the risk audit of biological assets, so as to improve the control level of the audit risk of certified public accountants and reduce the audit risk.Key words:Biological assets; Audit risks; Risk response目 录一、绪论 1（一）研究背景和意义 11.研究背景 12.研究意义 1（二）文献综述 2（三）研究内容与方法 31.研究的主要内容 32.研究的主要方法 3二、相关理论概述 4（一）生物性资产含义及特征 41.生物性资产含义 42.生物性资产特征 4（二）审计风险概念及模型 41.审计风险概念 42.审计风险模型 4（二）现代风险导向审计模型 5三、科迪乳业审计案例介绍 6（一）科迪乳业公司简介 6（二）科迪乳业事件 61.科迪乳业事件介绍 62.科迪乳业事件处理结果 7（三）案例选择的原因 7四、生物性资产审计工作中风险识别问题 8（一）风险评估工作不充分 8（二）存货监盘缺乏独立性 9（三）审计工作缺乏内部控制测试 10（四）审计人员专业胜任能力不足 10五、生物性资产审计风险应对措施 12（一）提高审计程序重视程度 121.加强内部控制测试 122.提高对生物性资产监盘程序的重视 12（二）保持审计独立性 12（三）提高注册会计师专业胜任能力 131.积极参加培训 132.加强注册会计师考核力度 13（四）提高注册会计师的职业道德水平 141.坚守诚信原则... 142.完善监督管理机制 14（五）完善生物性资产信息披露工作...............................................................15结 论 16参考文献 17致 谢 19III一、绪论（一）研究背景和意义1.研究背景改革开放以来，我国经济飞速发展，一些农业上市公司开始出现财务舞弊事件，并且这种事件发生的频率越来越高，引发社会广泛关注。
不管是蓝田股份财务造假事件，还是獐子岛扇贝绝收，深究其事件背后的诱发原因，都与生物资产舞弊造假相关生物性资产存在一定的特殊性，其生长环境也不能够过多地进行人为干预，在计量时存在一定难度除此之外，生物性资产的存货监盘与普通企业不同，它与生长周期、自然增值、未来经济利益波动等有很大的关系这些特殊的性质都给注册会计师的审计工作带来了更多的难题，使注册会计师和会计师事务所在工作中的审计风险有所增加2018年2月，科迪乳业声称奶牛因受恶劣环境的影响出现大面积死亡的情况在对10万头奶牛监盘检测中1.7万头奶牛进行了核销处理，核销金额高达2.55亿元但是接受采访的当地奶农称，并没有出现奶牛非正常死亡的情况此事件一出，马上引起中小投资者的质疑，究竟是不是公司管理者利用财务舞弊公司财务舞弊事件不仅损害了中小投资者的利益，也给社会风气造成了不良的影响基于这样的背景，对于生物性资产审计风险的识别与应对的研究变得十分重要2.研究意义（1）现实意义农业类上市公司财务舞弊一次次的发生，一方面直接损害了广大中小投资者的利益，另一方面导致社会公众对注册会计师的质疑愈演愈烈，这不仅使得注册会计师的信任感越来越低，也会造成审计失败。
而作为审计方，怎样降低农业类上市公司的审计风险值得研究本文结合注册会计师在科迪乳业事件审计过程中存在的问题，提出合理的应对措施运用现代审计模型的优势进行审计，对于构建和推广现代风险导向审计模型有很大帮助，有助于提高注册会计师在工作中的审计质量，有效降低审计风险，有利于提高审计人员的业务水平，赢得社会民众的信任，具有重要的现实意义2）理论意义目前，对生物性资产审计的研究，大多数都是研究农业类公司的整体风险，没有真正意义上的关注过乳业类企业的审计风险乳业类企业的存货盘点存在一定的难度，投入与产出都可能与实际情况不相符，但对于这些问题的关注却比较少本文对生物性资产的审计风险进行分析和研究，弥补存货盘点等问题的研究空缺，为学者、专家们的研究提供帮助和支持，对整体生物性资产审计风险的探讨作出贡献二）文献综述Joseph 和Schultz（2009）发现审计风险是由于注册会计师无法有效掌握大型企业审计报表真实性企业往往规避注册会计师的审计程序为企业牟利[1]Kochetova（2013）认为审计风险与审计人员的重大错报风险数量呈正比例关系如何识别的业务层面错报风险较大，则相应的该业务的审计风险就越大[2]。
李艺（2015）认为生物性资产的特性具有流动特征，盘点时对数量确定十分困难且为财务造假提供机会[3]刘蓉（2016）认为，这是一个信息爆炸的时代，信息的传播速度和发展速度都很快，必须要对审计风险进行了解和研究，找到规避审计风险的方法[4]赵璐、朱久霞、彭空军（2017）在研究中指出，生物性资产比较特殊，在存货的购买、销售与储存环节都具有特殊性[5]李莫愁（2017）提出提高审计准则的清晰性，有助于审计人员展开审计工作，防范审计风险[6]韩维芳（2017）指出，审计风险的高低与审计人员的个人经验相关，当审计客户的审计风险较高时，可以让经验丰富的审计人员进行审计，能够有效规避审计风险[7]宋夏云，罗璐霞（2017）针对生物性资产审计风险提出了应对措施，认为完善生物性资产的相关准则，提高审计人员的专业能力能有效地应对审计风险[8]综上文献所述，不难发现生物性资产作为一个独特的资产类型，最值得被研究的就是它特殊的性质，因为这一独特性使得农业上市公司存在较高的审计风险结合科迪乳业，针对如今农业上市公司的审计问题，提出相应的建议三）研究内容与方法1.研究的主要内容本文对已有的研究成果进行了借鉴，将科迪乳业的审计案例作为研究对象，对注册会计师。