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1、浅谈权责发生制下高校固定资产核算摘要：2009年颁布的高等学校会计制度（征求意见稿） 首次将权责发生制引入固定资产核算，引发了学术界与舆论 界的广泛讨论。虽然此举得到广泛肯定，但制度实施仍存在 诸多不足。鉴于此，本文在对新旧制度的评析基础上，剖析 高校固定资产会计核算仍存在的弊端，进而有针对性的提出 自己的见解，以期为高校新会计制度的顺利实施提供建设性 意见。关键词：高校固定资产权责发生制新会计制度1.引言作为保障高校教学、科研、行政管理和后勤服务等各项 事业计划顺利进行的必要物质基础，衡量高校办学规模和质 量的重要标准，固定资产的核算方法备受关注。财政部会计 司于2009年8月印发的高等学校
2、会计制度（征求意见稿） （本文简称新会计制度）将权责发生制引入固定资产核算方 法体系中，引发了学术界与舆论界的广泛讨论。固定资产核 算方法的变更不仅是高校会计信息使用者、资产管理与教育 成本核算的要求，同时也是向国际管理靠拢的必然趋势，毋 庸置疑，对于高校会计核算具有重大意义。但是新制度中与 固定资产核算相关的改革仍存在诸多不足，这也是本文的写 作初衷，以期通过深入评析新会计制度下固定资产核算方 法，为新会计制度的改革提供自己的可行建议。2.新旧会计制度下固定资产核算的比较分析与旧制度相比较，新会计制度不论在初始确认、后续计 量方面还是在期末处置方面，核算模式都发生了明显的改 变。新会计制度中
3、固定资产核算改革的内容主要包括以下几 个方面：2. 1重新界定了固定资产范围。新会计制度规定：高等 学校拥有的预计使用年限超过1年、其单位价值在2000元 以上、并且使用过程中仍基本保持原有物质形态的有形资产 可称为固定资产。若单位价值虽未达到规定标准，但使用年 限在一年以上的大批同类物资，也可作为固定资产进行管理 核算。此外，新制度未对固定资产的分类方法进一步明确， 即固定资产仍分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设 备、文物和陈列品、图书、其他。2.2简化了固定资产取得的核算过程。新会计制度对于 外购、融资租入、自建、改扩建、接受捐赠、无偿调入等固 定资产分别进行核算。核算方法引入企业会
4、计核算的方法， 进一步简化其核算过程。取消“固定基金”科目，直接通过 “固定资产科目核算。2.3计提固定资产折旧。新制度引入企业固定资产核算 的方法，增加固定资产折旧的处理。同时增设了固定资产清 理科目，全面地反映固定资产使用、报废状况以及期末净值 情况，在一定程度上解决了旧会计制度核算方法的缺陷，使 得会计信息更加真实准确。2.4将基建会计并入高校财务核算。为全面、真实反映 高校资产、负债与收支等整体财务经营状况，新会计制度将 基建会计纳入高校财务核算体系之中。增设“在建工程”与 “基建工程”两科目，用一套会计报表反映高校整体财务状 况，适应了财政预算管理体制改革与实行综合部门预算的要 求。
5、3.权责发生制下高校固定资产核算弊端新会计制度的实施，首次将权责发生制引入高校固定资 产核算，但仍存在一些不足之处，本文就以下几个方面着重 探讨。3.1固定资产划分标准过于宽泛征求意见稿对固定资产的分类未作具体规定。即固定资 产仍然分为六大类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、 文物和陈列品、图书、其他固定资产。固定资产的划分标准 直接影响其使用年限、折旧方法，是固定资产会计核算的首 要环节。若划分标准不合格，直接影响其会计核算的准确性, 进而影响会计报表的参考价值。纵观现行固定资产划分标 准，过于宽泛，没有准确体现出不同固定资产的特点。目前高校新引入的机器设备，难以按照现行固定资产的 划分标
6、准进行明确分类，仅能归入其他固定资产里面，导致 其使用年限与折旧方法难以合理确定，其累计折旧的提取也 难以合理实现。可见固定资产的划分标准过宽严重影响固定 资产会计核算的整体进行，其改革势在必行。3. 2科目设置未体现出谨慎性原则谨慎性原则又称稳健性原则。在会计处理中，针对经济 活动的不确定因素必须充分估计到未来可能发生的风险与 损失，以尽量少计或者不计可能发生的收益，使得会计报表 使用者、企业决策者提高警惕，进而能够应对纷繁错杂的外 部经济环境，将风险控制在极小的范围内。因此，谨慎性原 则要求会计确认标准稳妥合理；在会计计量方面不得高估资 产、权利和利润；在会计报告中提供尽可能全面的会计信息
7、。谨慎原则在固定资产核算中主要体现在其无形损耗的 处置，而这一点新会计制度并未涉及，这在一定程度上背离 了会计核算的基本原则，脱离了高校会计信息使用者、资产 管理者和教育成本核算的要求。3. 3使用年限界定过于笼统使用年限的确定在固定资产会计核算中至关重要。企业 在确定企业固定资产预计使用年限时，通常会考虑其对经济 效益、成本费用的影响；另外，由于还受到企业所得税法的 约束，所以企业在确定使用年限时一般会通过建立实证研究 模型，寻求一种较为合理的方法。高校作为非营利组织，固 定资产使用年限的确定更加不容忽视。虽然固定资产使用年限的确定至关重要，但是新会计制 度在此方面并未明确规定。导致这一问题
8、的原因，一方面与 固定资产的划分范围过宽存在必然联系；另一方面，新会计 制度作为征求意见稿，其政策的制定初期不完备也是情理之 中，这也是本文研究意义所在。3. 4累计折旧计提方法过于单一折旧方法对于正确反映企业经营状况与财务状况具有 十分重要的作用，因此如何采用恰当的折旧方法是固定资产 核算过程中不可忽视的步骤。会计制度中固定资产的折旧方 法有：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和 法。其中前两项为直线法，后两项为加速折旧法。之所以采 取加速折旧法是针对在国民经济中具有重要地位、技术进步 快的行业而设置。而在企业会计核算过程中，若存在由于科 技进步更新换代较快的固定资产，也可自行采取加速折旧的 方法进行累计折旧。高校存在诸多由于科技进步更新换代较快的固定资产， 但折旧方法的选择仅限于年限平均法，这与会计核算制度的 原则不匹配。折旧方法过于单一，不仅不利于固定资产的正 确核算，并且不能达到会计信息使用者的要求，难以正确反 映高校的财务状况。
