出口退税执法人员税收执法风险分析摘 要：为增加本国出口产品的国际竞争力，世 界上很多国家都实现出口货物退（免）税政策但是， 有些企业滥用出口退税政策，进行出口骗税，造成负 责管理企业出口退税任务的税务执法人员的税收执法 风险急剧上升本文对出口退税管理岗位职责进行梳 理，分析出口退税执法人员可能存在的税收执法风险O关键词：出口退税 执法人员 执法风险长期以来，为了使企业的出口产品能够以不含税 的价格参与国际市场的竞争，世界上很多国家都对出 口产品实行出口退税或出口免税出口退税税收政策 对促进中国经济健康增长，实现国家宏观调控政策方 面发挥着重要的作用随之而来，有些企业滥用出口 退税政策，甚至采用非法手段进行出口骗税因此， 对负责管理企业出口退税任务的税务执法人员来说， 税收执法风险急剧上升本文对出口退税管理岗位职 责进行梳理，分析出口退税执法人员可能存在的税收 执法风险⑴一、出口退税管理部门岗位设置及岗位职责一般来说，出口退税管理部门岗位设置包括：出 口退（免）税认定管理岗、出口货物退（免）税证明 开具管理岗、出口货物退（免）税单证审核岗、出口 货物退（免）税电子审核岗、出口货物退（免）税信 息管理岗、出口货物退（免）税计会统管理岗、出口 货物退（免）税调查岗、出口货物退（免）税综合管 理岗和征税机关出口货物退（免）税管理岗等。
出口退（免）税认定管理岗的岗位职责是负责对 外贸易经营者退（免）税认定、变更和注销管理出 口货物退（免）税证明开具管理岗的岗位职责是出口 货物退（免）税证明开具管理和外商投资企业采购国 产设备登记管理出口货物退（免）税单证审核岗的 岗位职责是出口货物退（免）税单证审核以及负责生 产企业免、抵、退税的复核出口货物退（免）税电 子审核岗的岗位职责是利用出口货物退（免）税电子 化管理系统审核出口货物退（免）税，调整处理已经 核查的审核疑点出口货物退（免）税信息管理岗的 岗位职责是负责出口货物退（免）税外部电子信息的 接收、清分，出口货物退（免）税电子化管理系统的 审核配置出口货物退（免）税计会统管理岗的岗位 职责是出口货物退（免）税计划管理、出口货物退（免） 税会计管理、出口货物退（免）税统计管理以及出口 货物退（免）税税款退库、免抵税款处理出口货物 退（免）税调查岗的岗位职责是出口货物退（免）税 函调管理、电子审核疑点核查以及出口货物退（免） 税清算审核出口货物退（免）税综合管理岗的岗位 职责负责汇总、上报出口货物退（免）税清算结果 征税机关出口货物退（免）税管理岗的岗位职责是负 责生产企业自营（委托）出口货物“免、抵、退”税 审核、“以产顶进”钢材的免抵税管理以及小规模纳税 人出口货物免税管理。
[2]二、出口退税管理岗位税收执法风险出口退税管理岗位的税收执法人员可能因为行政 违法而引发民事违法根据《中华人民共和国发票管 理办法》、《税收征管法》和《行政处罚法》规定：与 骗税分子通谋，指使下属为其提供虚假征税证明，虚 开、代开发票等退税凭证或者支付骗税款的；或发现 骗取出口退税案件，没有积极采取有效措施，不认真 组织追查、挽回损失，情节严重，造成国家税款损失 数额巨大的出口退税工作人员可能面临警告、记过、 降级、降职等行政制裁出口退税管理岗位的税收执法人员执法过错较为 严重的，应当承担刑事责任在《中华人民共和国刑 法》、《中华人民共和国发票管理办法》和《税收征管 法》中都规定，出口退税管理岗位的税收执法人员可 能涉及的刑事罪名除了贪污罪、贿赂罪和渎职罪等， 还有骗取出口退税罪、虚开增值税专用发票、虚开用 于骗取出口退税、抵扣税款发票罪和徇私舞弊出口退 税罪等等三、出口退税执法人员的税收执法风险分析1•出口货物退（免）税认定岗：为了要取得出口 退税所必须的总局交叉稽核发票信息，征税分局必须 通过CTAIS由出口退税认定岗通过电子传输系统将企 业相关情况上报国家税务总局，从上报情况到取得信 息的周期为一个半月。
如果出口企业未及时办理退税 认定或因其它原因，无法取得该信息则企业无法及时 办理退税2•出口货物退（免）税单证审核岗：是甄别骗税 嫌疑的第一道关卡，责任重大但是由于出口退税业 务量大、税务人员相对较少等原因，单证审核岗的执 法人员往往只能忙于“就单审单”的案头工作，无法 对受理业务的真实性等方面做深入研究，因此税收执 法风险较大另外，对于关单即将超过申报期而准予 延期申报的规定比较模糊，经常有外贸企业在关单马 上过期时才取得增值税专用发票而无法界定[3]3•出口货物退（免）税信息管理岗：目前由于实 现了省级数据集中，大部分外部信息的读入工作由省 局完成而各地市出于本地区情况考虑，对信息读入 的频率要求不同：实现了审批权下放、审批环节减少 的地市希望信息读入频率高，而审批层次多的地市则 因信息频繁读入将改变已审批数据等原因不能接受经 常读入信息，在全省读入频率统一的情况下，势必引 起前者所属企业因信息过慢导致退税进度滞后而产生 不便4.出口货物退（免）税计会统管理岗：计会统管 理岗的执法人员在上报出口退税指标测算表时，由于 无法将所有影响出口退税规模的因素考虑在内，很难 把握退税额度然而，出口退税指标的多少会直接决 定这个地区的企业能否及时得到退税款，因此，执法 风险较大。
5•出口货物退（免）税调查岗：在实地检查中， 查实过以往出口企业已报关出口但未申报退税也未办 代理证明的问题，但供货企业已不知去向或在外地鞭 长莫及；如果对出口企业直接进行征税处罚，其又没 有负担能力，此类两难问题的处理缺乏政策依据综上所述，出口货物退（免）税认定岗和出口货 物退（免）税单证审核岗的执法风险涉及到政策不明 确、无法掌握宽容度的问题；出口货物退（免）税信 息管理岗涉及到退税审核系统和日常管理的衔接问题; 出口货物退(免)税计会统管理岗的问题属于指标管 理的政策性问题；出口货物退(免)税调查岗涉及到 征、退税衔接，有效打击骗税的问题参考文献：[1] 曲玲.分析出口退税管理风险及防范机制[J]. 中国商贸.2014 (02).[2] 李玉红，汪月祥.防范税收执法风险的思考 与建议[J].财会研究.2013 (09).[3] 李兆贵.对税收执法责任设定问题的认识[J]. 税务研%. 2012 (09).作者简介：王蕴，女，满族，1978年12月出生，辽宁大连 人，辽宁税务高等专科学校教师，东北财经大学研究 生院在读博士研究生。