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2、注，因为税收征管效率口益成为税务实践不可忽视的考虑对 象。本文主要分析了税收征管效率的三个衡量指标:税收成本收入率、 人均征税额、税收流失比率，发现我国税收征管效率很低。为此，通 过对电子商务在我国可行性的探讨，分析出我国可以通过合理应用电 子商务提高税收征管效率。【关键词】税收征管效率电子商务可行性分析一、文献综述对于税收征管效率的研究国外和国内学者都有进行。国外研究 吋间较早而且较成熟。在国外，税收征管效率思想最早体现在古典经济学家威廉配第 的赋税论中，在此著作中，他首次提出税收的“公平、简便、节 省”三原则，在节省中初步涉及了税收成本理由，即征收费用不能过 多。相应德国官房学派经济学家尤
3、斯蒂在财政学体系中也提出了 税收简便、最低限度费用征收。后来亚当斯密在国民财富的性质 和理由的研究中提出的“平等、确实、便利和征收经济”的税收四 原则和瓦格纳在财政学原理中提出的“四端九项”的税收原则增 加了征收费用不单纯指税务稽查的费用，纳税人的纳税费用也包括在 内，将纳税遵从成本纳入考察范围的研究。相比国外研究，国内研究税收征管效率的起步很晚，直到20世 纪90年代，我国税收征管效率才受到关注。在国内，岳树民分析了 我国现实征管改革和征管模式存在的缺陷，主要是对政府征税者存在 理由及完善措施进行了研究。曾国祥则是从税收管理体制出发研究了 体制存在的理由，包括税收执法管理、税收评估、税务稽查
4、管理、税 务行政管理等。于海峰在系统阐述税收运转成本的若干理论时，侧重 于对税收成本的策略，主要是从优化税制、加强管理角度进行的分析。二、税收征管效率的衡量指标税收征管效率可以从广义和狭义两个角度来理解。广义的税收 征管效率一般包括税收行政效率、税收经济效率和税收社会效率。狭 义的税收征管效率特指税收行政效率，是指国家在税收征管过程中取 得税收收入与为取得这部分税收收入所付出的税收成本之间的对比 关系。税收征管效率的衡量指标有很多，笔者主要是从税务机关角度 出发对税收成本收入率、人均征收额进行分析。（一）税收成本收入率税收成本收入率是指木期税收成本与本期税收收入的比率。税 收成本包括征税成本和
5、纳税成本。税收成本收入率等于征收成本收入 率与纳税成本收入率之和O税收成本收入率越低，税收征管效率越低, 否则越高。由于从税务机关角度评价税收征管效率，笔者对我国国税 系统2000-2004年征税成本收入率进行了测算（见表1）。从测算表看出，从2000年到2004年我国征税成本收入率在不 断降低，说明税收征管效率在不断提高，但是相比国外仍然很低，从 2009年以下表2数据可以看出。通过与国际上美国、日本、加拿大2009年征税成本收入率比较, 我国仍然处于低水平，税收征管效率较低。并且我国在统计征税成本 时只考虑了准确的各级财政拨给的人头经费，述有各种实际的征收费 用和基建资金没有包含在内，由于
6、这些经费计算相当困难，实际征税 成本收入率可能比这个更大。更加显示了我国税收征管效率低下。（二）人均征税额人均征税额是本期税收收入总量与本期税务人员数量比率。人 均征税额越大，税收征管效率越高，否则越低。笔者比较国际人均征税额，如表3。从表3可以看出我国人均征税额远远低于国际上其他国家，是 税收征管效率低下的表现。三、合理应用电子商务提高税收征管效率电子商务在税务中的应用是税务机关运用现代信息技术实现其 管理和服务职能推动组织结构和工作流程的重组优化，建立一个超越 时空、部门限制的精简、高效、廉洁公平的税务运作模式。（一）可行性分析1税务机关角度目前国税系统的网络建设已覆盖了全国区县以上国税机
7、关并且 目前各地税务机关正积极开展计算机应用培训，提高了税务人员的计 算机基础知识和操作水平，许多业务也通过计算机软件完成，为普及 电子商务在税务征管的应用打下了基础。2.纳税人角度采用电子商务进行税务登记、申报纳税等可以减少纳税人的排 队时间、交通成本以及减少税务机关的工作人员，纳税人很乐意接受 釆用电子商务处理税收的有关事项。因此，目前税务机关和纳税人都具备了普及电子商务的条件， 在我国具有很大的可行性。我国如今电子商务应用范围较狭窄，应当 充分利用电子商税务來提高我国税收征管效率。（二）合理应用电子商务的倡议1. 政府出台相关政策鼓励纳税人使用电子申报我国可以借鉴澳大利亚的经验，制定相关条例鼓励纳税人使用 电子申报纳税，例如，采用电子申报纳税的纳税人可以得到短时间的 批复，采用自行申报的则需要较长时间的批复，通过这种类似的措施 鼓励纳税人采用电子中报。因为电子中报可以降低征税成本和纳税成 本，从而提高税收征管效率。2. 税务机关加强对税务人员的计算机培训力度电子税务登记、纳税中报、注销等都需要通过计算机软件进行, 税务人员处理这些数据应具备较高的计算机操作能力，因此加强计算 机培训力度是目前税务机关急需开展的工作之一。参考文献：1 陶东元，魏贵和，胡孝伦税收征管效率理由初探税务研 究，2000年第9期2 郭烈民提高我国税收征管效率的深思税务研究1999第6 期
