制造业上市公司财务报告舞弊问题及对策探究【摘要】中国制造业上市公司财务报告舞弊问题由来已 久，此文从其成因入手，分析制造业上市公司财务报告舞弊 的常见手段，并针对这些手段提出了有效的解决对策，为进 一步的研究和实践提供理论基础和指导意见关键词】制造业上市公司财务管理制造业上市公司是我国上市公司的主力军，占上市公司 总数的70%以上数据显示，过去的二十年间，制造业上市 公司发生财务报告舞弊行为的概率占所有舞弊案件的 61.4%本文以制造业上市公司为研究对象，研究其财务报 告舞弊方式及对策，具有广泛的适用性及代表性，对理论研 究和实践工作都具有指导作用一、问题根源我国制造业上市公司财务报告舞弊案件时有发生，总结 以往的财务报告舞弊案件，不难发现该问题的产生受到诸多 因素的影响，究其根本原因往往是以下几种情况之一一）满足上市募股融资资格根据我国《公司法》相关规定，某公司想要在A股上市, 必须满足以下条件：近三年连续盈利，股本总额不少于5000 万元；此外，公司利润指标是决定首次股票发行价和融资规 模的关键另外，已上市的公司想要再融资，条件也十分苛 刻因此，不少未达到条件或指标的计划上市或再融资的制 造业公司就具备了对财务报告进行舞弊的动机。
二） 掩盖亏损现实我国制造业上市公司往往产品单一，且技术含量较低， 这就导致公司财务状况受到市场的严重制约，一旦公司发生 亏损就会受到股东和债权方的两重压力，所以遇到亏损的公 司会有为了掩盖亏损而进行财务舞弊的动机在已经发生的 制造业上市公司财务报告舞弊中，很多都是为了避免业绩大 幅下降、亏损或连续亏损而进行舞弊的案例三） 抬高股价谋取非法利益在股票市场上，机构和个人投资者进行股票交易的重要 依据之一就是上市公司的财务报告，报告中的数据不但可以 作为衡量公司股价的工具也可以用来分析公司过往和未来 的业绩如果在短时间内，某公司的股价持续上涨，就可以 得到股东和投资者们的追逐，使人们对该公司的认知度和预 期得到提升，这样就可以给该上市公司所有者、利益相关者 和股票持有者带来巨额利润这就导致了众多非法财务舞弊 案件的发生四） 实现股权激励目标不少上市公司利用会计操纵手段来使公司业绩达到市 场的预期，为的就是公司管理层利益，包括报酬和职位，其 根本原因是公司管理者利益和公司业绩挂钩制造业公司管 理者有向股东证明自身能力的巨大压力，这就导致了部分制 造业上市公司进行财务报告舞弊二、主要的舞弊手段（一） 计提资产减值准备《企业会计准则》在计提资产减值准备的很多方面没有 给出明确的说明；没有规定资产减值准备的计提时间，各公 司计提时间大有不同；没有明确资产减值准备的计提方式和 比例，这些基本是由制造业上市公司根据需要自己确定，不 少公司为了掩盖亏损，采取追溯调整法扩大资产减值准备的 计提追溯力度，将时点前的多个会计年度都提取大量的资产 减值准备，这些年度会出现亏损，然而在下一年度实现扭亏 为盈，这种资产减值准备计提方式不仅损害了股东的利益， 也违反了会计信息可比性和连续性的基本要求。
二） 应收账款账户核算应收账款账户与营业收入紧密相关，该账户的变化将导 致制造业上市公司主营收入的巨大改变由于应收账款的增 加无须对外披露，所以该账户成为制造业上市公司暗箱操作 利润的重要科目三） 非货币性交易的特殊性在非货币性交易过程中，交易的双方通常以非货币性的 资产进行交换，只有当交换的资产价值存在差额时才以货币 进行补价，所以一般的收入和计价方式不能在非货币性交易 使用非货币性交易的这种特殊性导致了给制造业上市公司 财务报告舞弊提供了可乘之机，在转让某些巨额资产，譬如 股权和土地时，记应收账款账户，而事实上并无现金流入四） 会计核算方法不一致会计信息的一贯性原则是指在核算各期使用的会计核 算方法应该保持一致但是，在现实的案例中，某些制造业 上市公司利用会计核算方法或者会计估计的变更来操纵利 润，具体做法有：通过改变存货的计价方式来操纵利润；利 用不同或变更固定资产折旧方法来进行财务舞弊，主要有延 长折旧年限、加速折旧法改成直线折旧法，或者根本不计提 折旧等五） 其他应付款和其他应收款账户根据常识，一般制造业上市公司的财务报告中的其他应 收款和其他应付款账户都不会很大，但是，现实中有些制造 业上市公司的其他应收款和其他应付款账户期末余额都十 分可观，账面金额竟然和应收账款、应付账款不相伯仲。
这 样做的主要目的，一是利用其他应付款来隐瞒盈利，调节各 期获得的利润，根据需要将所得盈利储备起来，防备未来亏 损时调回；二是利用其他应收款账户来隐瞒亏损，一般是用 来掩盖坏账和投资失败的事实六）关联方交易关联方交易是指关联方之间进行的交易，其在定价、结 算及支付等方面可通过关联方间的协商来确定这一特殊性 使得关联方交易成为制造业上市公司财务报告舞弊的主要 手段之一，某些上市公司将不良资产交给关联方经营，根据 协议后的价格收取巨额回报这样做的目的是填补亏损，甚 至获得盈利，但是事实上并无现金收入也有一些上市公司 改变关联方交易的费用，如果业绩不好时，就降低费用项目 的缴纳标准，或者退还以往的费用项目，增加盈利三、解决对策（一） 加强法制建设健全的法律制度是防范财务报告舞弊的基本保证从立 法层面完善相关法律在财务报告舞弊方面的规定同时，对 违法行为进行严厉惩治近年来，针对制造业上市公司财务 报告舞弊的监管力度逐渐加大，揭露的案件数量也逐渐增 加但是，对案件的处理效果与公众对该问题的期望还是有 一定的差距应该充分发挥行政和刑事的惩处作用，曝光犯 案公司和主要责任者此外，也要不断完善索赔制度。
二） 优化股权结构我国制造业上市公司的股权结构很多存在不合理的地 方，上市公司的股权结构直接影响业绩和绩效，不合理的股 权结构会导致内部治理混乱、监控机制失效、外部经营不善 等问题，由此导致的直接后果可能就是财务报告舞弊问题所以，要想规避财务报告舞弊，就要优化股权结构，防止政 企不分、内部人控制等问题。