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1、第二十一章 其他鉴证业务和相关服务第一节 财务报表审阅 第二节 预测性财务信息的审核第三节 内部控制审计第四节 相关服务 第一节 财务报表审阅 一、财务报表审阅概述二、财务报表审阅的实施三、审阅报告一、财务报表审阅概述p财务报表审阅 是指注册会计师接受委托，在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量的鉴证业务 p特点 l 审阅范围比审计范围小l 实施的程序 l 审阅提供的是有限保证 二、财务报表审阅的实施业务约定书应当包括的主要内容审阅业务 的目标；管理层对财
2、务报 表的责任审阅 范围注册会计师 不受限制地接触审阅业务 所要求的记录 、文件和其他信息预期提交的报告样本说明不能依赖财务报 表审阅 揭示所有重大的错误 、舞弊和违反法规行为说明没有实施审计 ，因此注册会计师 不发表审计 意见，不能满足法律法规或第三方对审计 的要求二、财务报表审阅的实施在确定审阅程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当运用职业判断，并考虑以下因素以前期间执 行财务报 表审计 或审阅 所了解的情况对被审阅单 位及其环境的了解，包括适用的会计准则和相关会计制度及行业惯 例被审阅单 位的会计信息系统被审阅单 位管理层的判断对特定项目的影响程度各类交易和账户 余额的重要性二、财务报
3、表审阅的实施财务报表审阅主要实施询问和分析程序，具体内容了解被审阅单 位及其环境询问 被审阅单 位采用的会计准则和相关会计制度及行业惯 例询问 被审阅单 位对交易和事项的确认、计量、记录 和报告的程序询问财务报 表中所有重要的认定实施分析程序，以识别 异常关系和异常项目询问 股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报 表产生影响的措施阅读财务报 表，以确定其是否遵循了所指明的编制基础获取其他注册会计师对 被审阅单 位组成部分财务报 表出具的审计报 告或审阅报 告二、财务报表审阅的实施在实施询问程序时，注册会计师应当向负责财务会计事项的人员询问的事项所有交易是否均已记录财务报 表是否按
4、照指明的编制基础编 制被审阅单 位业务 活动、会计政策和行业惯 例的变化；在实施上述八项程序时发现 的问题除此之外，注册会计师还应 当询问 在资产负债 表日后发生的、可能需要在财务报 表中调整或披露的期后事项，但注册会计师 没有责任实施程序以识别审阅报 告日后发生的事项编制审阅工作底稿注册会计师应 当将为审阅报 告提供证据的重大事项以及按照财务报 表审阅 准则规定执行审阅业务 的证据记录 于审阅 工作底稿中三、审阅报告p 审阅报告基本要素l 标题应当统一规范为“审阅报告”。l 收件人应当为审阅业务的委托人，审阅报告应当载明收件人的全称，如“股份有限公司全体股东”。l 引言段应当说明已审阅财务报
5、表的名称、反映的日期或期间以及被审阅单位管理层和注册会计师的责任l 范围段应当说明以下内容 审阅业务所依据的准则，即中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅 财务报表审阅实施的主要程序包括询问和分析程序，提供的保证程度低于审计 注册会计师没有实施审计，因而不发表审计意见三、审阅报告p 审阅报告基本要素（续）l 结论段 根据注册会计师的审阅，如果没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当提出无保留结论 如果注意到某些事项使注册会计师相信财务报表没有按照适用的会计准则和相
6、关的会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，则应当在审阅报告的结论段前增加说明段，说明这些事项对财务报表的影响，并提出保留结论 注册会计师的签名和盖章审阅报告应当由注册会计师签名并盖章，加盖会计师事务所公章。 会计师事务所的名称、地址及盖章 报告日期注册会计师完成审阅工作的日期，该日期不应早于被审阅单位管理层批准财务报表的日期第二节 预测性财务信息的审核一、预测性财务信息审核概述二、预测性财务信息审核目标与保证程度三、预测性财务信息审核的实施四、审核报告一、预测性财务信息审核概述预测性财务信息是指企业管理层依据对未来可能发生的交易事项或采取的行动
7、的假设而编制的财务信息预测性财务信息的意义u预测性的盈利能力信息，有利于投资者作出新的投资决策u预测性的财务状况信息，有利于债权人评估企业的未来偿债能力一、预测性财务信息审核概述编制预测性财务信息所依据的假设: 最佳估计假设和推测性假设最佳估计假设截至编制预测性财务信息日，管理层对预 期未来发生的事项和采取的行动作出的假设推测性假设管理层对未来事项和采取的行动作出的假设，该事项或行动预期在未来不一定发生预测性财务信息的种类财务预测 管理层在最佳估计假设基础上编制的预测性财务信息财务规 划管理层基于推测性假设，或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息二、预测性财务信息审核目标与保证
8、程度审核目标u对基本假设进行审核u对信息的编制基础进行审核u对预测 性财务信息的列报进行审核u对会计政策进行审核 保证程度注册会计师不能对预测 的准确性作出保证，不能对预测 性财务信息能否实现表示任何意见，也不承担任何责任三、预测性财务信息审核的实施签订业务约定书，注册会计师必须考虑下列因素信息的预定用途信息的使用范围，是广泛发放还是有限分发假设的性质，是最佳估计假设还是推测性假设信息中包含的要素信息涵盖的期间三、预测性财务信息审核的实施计划审核工作，特别关注下列直接影响预测性财务信息的编制的事项与编制预测 性财务 信息相关的内部控制，以及负责编 制预测 性财务 信息人员的专业 技能和经验支持
9、管理层作出假设的文件的性质管理层运用统计 、数学方法及计算机辅助技术的程度管理层形成和运用假设时 使用的方法以前期间编 制预测 性财务 信息的准确性，及其与实际 情况出现重大差异的原因历史财务 信息，包括了解历史财务 信息是否经过审计 或审阅 ，是否选用了恰当的会计政策三、预测性财务信息审核的实施实施审核程序基本假设的审核编制过程的审核列报的审核 会计政策的审核 四、审核报告内容标题“审核报告”收件人指出所审核的预测 性财务 信息提及审核预测 性财务 信息时依据的准则说明管理层对预测 性财务 信息（包括编制该信息所依据的假设）负责需要时，提及预测 性财务 信息的使用目的和分发限制以消极方式说明
10、假设是否为预测 性财务 信息提供合理的基础对预测 性财务 信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发 表意见对预测 性财务 信息的可实现 程度作出警示注册会计师 的签名和盖章会计师 事务所的名称、地址及盖章报告日期第三节 内部控制审计一、内部控制审计概述二、计划审计工作三、实施审计工作四、内控审计评价五、完成审计工作六、出具审计报告一、内部控制审计概述内部控制审计的重要性内部控制是企业重要的管理活动，主要目标旨在实现 企业战 略目标，提高经营 效率和效果，增强财务 信息的真实性和可靠性，促使企业遵守相应的法律、法规等内部控制审计的含义注册会计师 接受委托，对被
11、审计单 位特定基准日财务报 告内部控制设计 与运行的有效性进行审计 ，发表审计 意见内部控制审计含义的理解u企业内部控制审计 基于特定基准日。注册会计师 基于基准日（如12月31日）内部控制的有效性发表意见，而不是对财务报表涵盖的整个期间的内部控制的有效性发表意见u财务报 告内部控制与非财务报 告内部控制企业内控责任与注册会计师审计责 任 u整合审计 二、计划审计工作接受委托注册会计师在接受委托之前应确信委托单位的董事会必须承担建立内部控制并保证其有效性的责任董事会要根据适当的、可验证 的标准对其内部控制的有效性作出评价客观上存在或可以收集到支持董事会对内部控制评价的证据，或者说，董事会关于其
12、内部控制有效性的认定必须是可以通过收集证据加以验证的二、计划审计工作接受委托业务约 定书主要内容委托目的委托业务 的性质审计 范围被审核单位管理层的责任和注册会计师 的责任内部控制的固有限制评价内部控制有效性的标准报告分发和使用的限制二、计划审计工作编制审计计划总体要求选派合适的人员拟订实 施的程序安排程序的实施时间确定评价的标准实施过程的监督等二、计划审计工作编制审计计划重视风险评 估的作用，考虑以下主要因素被审核单位所在行业的情况，包括行业景气程度、经营风险 、技术进步等被审计单 位的内部情况，包括企业的组织结 构、经营 特征、资本构成、生产和业务 流程、员工素质等被审计单 位近期在经营
13、和内部控制方面的变化董事会的诚信、能力及发生舞弊的可能性董事会评价内部控制有效性的方法和证据对重要性水平、固有风险 及其他与确定内部控制重大缺陷有关的因素的初步判断特定内部控制的性质及其在内部控制整体中的重要性对内部控制有效性的初步判断二、计划审计工作编制审计计划利用其他相关人员的工作在计划审计 工作时，注册会计师 需要评估是否利用他人（包括企业的内部审计 人员、内部控制评价人员、其他人员以及董事会及其审计 委员会指导下的第三方）的工作以及利用的程序，以减少可能本应由注册会计师执 行的工作三、实施审计工作自上而下的方法从财务报 表初步了解内部控制的整体风险识别 企业层 面控制识别 重要账户 、
14、列报及其相关认定了解错报 的可能来源选择拟测试 的控制三、实施审计工作评价企业层面控制的精确度某些企业层 面控制，如企业经营 理念、管理层的管理风格等于控制环境相关的控制，对及时防止或发现 并纠正相关认定的错报 的可能性有重要影响识别企业层面控制某些企业层 面控制旨在识别 其他控制可能出现的失效情况，能够监 督其他控制的有 效性，但还不足以精确到及时防止或发现 并纠正相关认定的错报某些企业层 面控制本身能够精确到足以及时防止或发现 并纠正相关认定的错报三、实施审计工作企业层面控制的内容与内部环境相关的控制识别企业层面控制针对 管理层（董事会、经理层）凌驾于控制之上的风险 而设计 的控制企业的风
15、险评 估过程对内部信息传递 和财务报 告流程的控制对控制有效性的内部监督和自我评价三、实施审计工作注册会计师应 当测试内部控制设计与运行的有效性。如果某项控制由拥有必要授权和专业胜 任能力的人员按照规定的程序与要求执行，能够实现 控制目标，表明该项控制的设计是有效的。如果某项控制正在按照设计运行，执行人员拥有必要授权和专业胜 任能力，能够实现 控制目标，表明该项控制的运行是有效的测试控制设计和运行的有效性三、实施审计工作与某项控制相关的风险受下列因素的影响该项控制拟防止或发现 并纠正的错报 的性质和重要程度相关账户 、列报及其认定的固有风险相关账户 或列报是否曾经出现错报交易的数量和性质是否发
16、生变化，进而可能对该项 控制设计 或运行的有效性产生不利影响企业层 面控制（特别是对控制有效性的内部监督和自我评价）的有效性该项控制的性质及其执行频率该项控制对其他控制（如内部环境或信息技术一般控制）有效性的依赖程度该项控制的执行或监督人员的专业胜 任能力，以及其中的关键人员是否发生变化该项控制是人工控制还是自动化控制该项控制的复杂程度，以及在运行过程中依赖判断的程度与控制相关的风险与拟获取证据的关系三、实施审计工作p连续审计时的特殊考虑 在连续审计中，注册会计师在确定测试的性质、时间安排和范围时，还需要考虑以前年度执行内部控制审计时了解的情况 四、内控审计评价如果某项控制的设计、实施或运行不能及时防止或发现并纠正财务报 表错报，则表明内部控制存在缺陷评价控制缺陷的总体要求重大缺陷一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严 重偏离控制目标重要缺陷一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济 后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标一般缺陷除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷内部控制存在的缺陷，按严重程度可分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷四、内控审计评价注册会计师需要评价其注意到的各项
