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1、 航空公司资产核算问题及应对探讨 符海滢【摘要】随着时代的发展，资产交易模式的变更，航空公司的资产核算在其运营管理中的作用越来越重要，本文尝试将航空公司资产核算中出现的种种问题进行梳理并提出相应的解决方案，供相关人员参考。【关键词】航空公司 资产核算 资本化航空公司是重资产行业，航空公司的正常运营必定需要高投入并伴随高风险。航空公司运营的主要资产为飞机及相关配套设施设备。随着我国民航业的高速发展，航空企业的资产逐渐增加且新的业务模式的开展，航空资产的确认及计量越来越复杂，越来越重要。及时准确的资产核算信息能提升管理效率。航空公司财务特征-高风险主要原因在与其较高的经营杠杆和财务杠杆。在其他条件
2、无法改变的情况下，航空公司的管理层往往通过提高资产利用效率来提升经营效益。在资产投入及产出分析中，实时监控公司的资产效率显得尤为重要。准确的资产核算信息不仅可以协助决策者进行投入资源的及时调整还有助于降低成本、控制风险。本文尝试探究目前航空公司的资产核算中存在的相关问题及应对方案。一、航空公司资产分类及特点航空公司飞机资产具有高价值且地域流动性强的总体特点。根据中国商飞2015年做的预测，未来二十年，中国市场将接收50座以上客机6218架，价值约8037亿美元（以2014年目录价格为基础），折合人民币近5万亿元。飞机引进资金流始终是航空公司现金流量表中最重的流出项目。由于高经营杠杆的特征，在机
3、票价格竞争激烈的当今市场，各航空公司都会不遗余力的提高飞机利用率，以提高收益水平，这使得航空公司的飞机资产在各地流动的频率加快，相应配套的航材资产也将在各运营基地之间分散分布及频繁调拨。大中型航空公司通常会按运营飞机的数量配备相应的模拟机，备用发动机以及飞行员，这些飞机及配套资产通常分为以下几类：飞机模拟机发动机资产：飞机通常会分拆为飞机机身，飞机大修替换件，发动机机身，发动机大修替换件等部分，其中，飞机大修提货件、发动机大修替换件为大修成本的虚拟资产，将在两次大修周期之间摊销。航材及工具资产：航材划分为高价周转件和航材消耗件，高价周转件是指带序号可周转使用的航材资产，一般作为固定资产核算；航
4、材消耗件是指一次性耗用，不能重复利用的航材资产，通常作为存货核算。工具分为高价工具和低值工具，高价工具作为固定资产管理，低值工具可作为低值易耗品采用一次摊销或五五摊销法核算，但实物管理通常会建立台账管理。飞行员资产：由于飞行员培养周期长，培养成本高，我国成熟飞行员仍存在供不应求的状况。飞行员在各航空公司之间流动往往需要支付一定的流动补偿费，所以航空公司引进飞行员需要付出的成本通常包含支付给原航空公司的流动补偿和支付给飞行员个人的安家费，这些组成飞行员的引进成本。而航空公司与飞行员的劳动合同通常会签订10年以上的时间，飞行员引进成本作为长期待摊费用在合同期内摊销。二、行业资产核算现状思考及问题梳
5、理（一）资产认定及资本化标准问题航空业的发展进入了新的历史阶段，很多从未发生的新业务应运而生，如：老旧飞机的拆解业务，或者专门购入用来拆解为航材的飞机，客机改为货机等此类业务各阶段发生的费用如何进行会计处理，给航企会计人员带来了一定困扰；飞机维修成本中飞机机身维修通常有一定的级别，各级别所发生的成本与间隔周期也不同，根据各机型的维修手册和公司的实际运营情况来确定，对于飞机机身及发动机大修的会计处理方式，哪些费用应该资本化计入长期待摊费用，或者是否按飞行时间预提，处理方式在各航企间也存在一定的差异。（二）飞行学员费用核算的相关问题航空公司的飞行员来源主要有两方面，一是引进成熟飞行员，二是招收符合
6、条件的学员，送往航空或飞行院校培养。相对于引进成熟飞行员，培养飞行学员周期通常需要23年时间，但由于培养费用相对较低，通常不到100万元，而成熟飞行员流动补偿及安家费通常高达五六百万很多航空公司发展到一定阶段都会采用自己培养的方式。而学员培养的费用通常在发生当期计入费用科目影响当期损益。该项费用与当期收入没有配比关系，进入当期损益不合理。也有部分公司计入在建工程，其费用性质与在建工程虽然类似，根据在建工程科目的定义，用来核算人员的相关成本也显得不太恰当。（三）表外资产的问题航空公司表外资产指的是其经营租赁的飞机资产。航空公司运营通常需要一定的机队规模，才能形成经济效应。在中等以上规模航空公司中
7、，通常机队的经营租赁比例会占到40%或以上，这部分资产是航空公司拥有使用权的，也需要长期支付租金负债，但却没有计入资產负债表。如何正确解读航空公司的报表成为相关人员比较棘手的问题。（四）航材资产的核算问题航材资产分为航材高价周转件，航材消耗件，航材高价工具及航材低值工具，大部分航材零部件从国外进口，在采购航材的过程中会发生很多的附加费用如关增税，国际国内运费、保险费、报关手续费、存储费等费，这些附加费用也需要计入相应资产成本，随资产的消耗而转为成本。而这些附加费的结算与航材的结算既不是同一供应商，又不是同步收到单据，而且附加费用与航材存在多对多的关系，这就使航材成本与附加费用的成本核算脱节，使
8、得实务操作中处理的及时准确分摊附加费用的难度较大。三、影响航空公司资产核算的主要因素（一）会计准则由于会计准则的规定具有普遍适用性而非针对航空业而制定，对于航空公司的新业务或特殊业务，企业会计人员在进行账务处理时未必能在准则中找到较为明确的指引。一般企业通用的会计科目表不能涵盖航空公司的核算需求。（二）资产核算的重视程度航空公司运营的重中之重是安全，资产管理中最为经营管理者重视的是资产运营的安全及效率保障。对于经营成果，损益表及航线经营效益才是管理层关注的重点。而资产核算的准确性及时性往往容易被忽视。endprint（三）航空资产的特殊性航空资产比较特殊，其他行业的固定资产都会有固定的存放地点
9、，而航空业的飞机资产却是频繁移动的，增加了管理的难度。业务情形的多变使得同类业务的每次交易都有较大差异，历史交易的可参考性受到影响。经营租赁飞机等表外资产的存在容易使普通的会计报表的使用者产生误解。（四）行业财会指引及培训力度民航业作为特殊行业，其大多数会计从业人员并没有专业、系统性的，有行业针对性的培训及完整明确的业务的指引。多数经验是财务人员从其他行业带来或院校毕业生通过其所在航空公司老员工的传、帮、带慢慢积累形成，航空公司各模块业务分工通常较为细致，一个岗位只涉及一个细小的业务单元，导致很多会计人员的业务认识不够全面。航空业内组织的财务业务培训、研讨及交流活动较少。四、改善航企资产会计核
10、算管理对策分析（一）资产确认问题对于新模式下飞机引进业务的资产认定和计量，航企会计人员应深入了解业务实质，密切关注与业务相关的经济资源的变动情况，结合准则的精神，适时采取适当的会计处理方式，真实完整准确及时的反映各项资产的价值。如果自用已提足折旧的老旧飞机进行拆解，应将拆解费用进行资本化，计入“在建工程-XX拆机项目”，作为拆机后可用航材的入账价值分摊基础。附加航材维修取证等费用共同作为航材的初始入账价值。对于资本化的标准及处理流程，各航企应根据准则的要求判断该项费用是否能增加资产的价值并按自身的发展阶段以及管理要求做出合理规定，对于客改货等专项业务，可以设立专项成本，在符合资本化条件的情况下
11、进行资本化处理。其他不符合资本化条件的费用计入当期项目费用，按项目归集比较容易进行后续的分析和处理。（二）飞行学员资产的会计处理培养费用包含国内外航校的学费，交通费，航企支付的生活费，飞行学员专项贷款的利息等，航企可自设“在培学员”科目来归集飞行学员养成过程中所发生的各类费用，该科目与“在建工程”类似，按学员分别设置人员明细核算。当飞行学员完成所学科目，取得飞行执照并与航企签订劳动合同时转为长期待摊费用。相当于在建工程建成达到可使用状态时转固定资产。在劳动合同期间，通常是十年中平均摊销，摊销时借記“学员培养费-摊销”，贷记“长期待摊费用-学员养成”。如果某学员在培养过程中由于身体原因或其他原因
12、不能继续飞行学习，则被淘汰为停飞学员，其前期产生的费用归结在“在培学员”科目中的金额需转出至“学员培养费-停飞”科目。在资产负债表中，在培学员建议在非流动资产中单设项目反映。这样处理，能清晰的反映各飞行学员发生的费用状况，如有部分学员在学习过程中发生违背当时的培养合同的情形，不与委托培养的航企继续履行承诺，如果按以上账务处理方式，就能清晰的看出该名学员的累计培养成本，对于航企按合同索赔提供一定的数据支持。（三）表外资产的解决方案对于经营租赁飞机资产，现阶段建议报表使用者对此类资产以及相应的租金负债进行调整，即将经营租赁的飞机资金视同融资租赁飞机一样处理，以便更清晰完整的看到航空公司的财务状况。
13、航空公司还有一些至关重要的资产或资源-基地及航权时刻资源。由于地区发展的不均衡，各地经济发展水平及客流量差异较大。当地机场的客流量成为基地航空公司盈利能力的重要影响因素。一定规模的航空公司争相在一线或较发达城市设立运营基地。而目前民航局发布的2017（36）号文件精神更是将一线城市机场的基地设立进行了相应的限制。但由于基地、航线等资源不容易货币计量，因此并未纳入资产核算范围，但在航空公司并购估值中却是不可忽视的一项重要资产。建议在航空公司的估值中参考已有的交易进行综合评估。（四）航材资产的核算问题航材资产的账务处理必须建立高效严谨的航材管理系统。航材资产的管理通常有专门的业务系统进行需求，采购
14、，入出库及报废等管理，航材资产的核算数据在业务中各个环节都会有不同的处理方式。航材管理系统通常是由维修系统供应商提供，航空公司的其他固定资产管理系统通常作为财务系统的一部分，各业务系统之间并没有实时的关联与互动，这样会造成财务数据与业务现状脱节，不能实时反映资产实际运营状况的情形。建议航材系统开发或建设初期就安排财务人员参与其中，对航材系统的财务需求进行充分的考虑；将航材系统与财务系统的数据交换进行完善的架构搭建；在航材业务审批与资金支付业务流程中形成完整的闭环管理。顺丰航空研发使用的航材管理系统就充分考虑了各类业务对财务的影响，极大的提升了航材资产核算的及时性和准确性。五、总结航空公司资产核算在新的时代背景下给财务人员带来了新的挑战。航企财务人员应当以与时俱进的思维武装自己，以新的知识和技术应用于新的业务领域，在更高的要求和标准中找到更适合的业务方案，并且在业务实践的思考和探索中推动航空公司会计核算办法不断完善。参考文献1梁萍.关于固定资产核算管理中存在的问题及完善措施J.时代金融，2016（9）.2孔艳华.企业固定资产核算与管理研讨J.中国管理信息化，2015（14）：52-53.3赵旭凌.加强国有企业固定资产核算管理的实践措施J.经营管理者，2015（28）.endprint -全文完-
