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1、郑州大学西亚斯国际学院本科毕业论文 题 目 金融资产归类的利润操纵问题研究 指导教师 南召凤 职称 讲师 学生姓名 彭静 学号 20081222230专 业 财务管理 班级 2 院 （系） 商学院会计学系 完成时间 2012年4月10日 金融资产归类的利润操纵问题研究摘 要2006年2月15日出台的新会计准则将金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四大类，不同类别的金融资产会计处理方法的差异将对企业利润产生不同的影响。因此，将金融资产进行正确归类是进行相关会计处理的前提和基础。而企业会计准则第22号金融工具确认和计量中没有明确
2、界定金融资产分类的标准，给企业利用金融资产归类调节利润提供了选择空间。本文将对此问题进行分析，并提出一些监管建议。关键词 金融资产；归类；利润操纵Abstract In February 15, 2006 the introduction of new accounting standards will be divided into financial assets at fair value and the changes are recorded in current profit and loss financial assets, held-to-maturity investmen
3、ts, loans and receivables, financial assets available for selling four kinds, different categories of financial assets accounting treatment method difference will produce different effects on enterprise profit. Therefore, the financial management Estate correctly classified is the premise and basis
4、of the relevant accounting treatment. And Enterprise Accounting Standards No. twenty-second - recognition and measurement of financial instruments does not clearly define the classification of financial assets to the enterprise standard, the financial assets are classified regulation profits were of
5、fered the choice of space. The article will undertake an analysis to this problem, and puts forward some suggestion of supervision.Key words: financial assets; classification; profit manipulation目 录摘 要1Abstract21 绪论31.1 国内外研究现状3 选题背景及意义52 金融资产及其分类677773 企业利润操纵的主要方法83.1 关联交易进行利润操纵83.2 利用会计政策及会计估计变更进行
6、利润操纵93.3 利用销售收入进行利润操纵94 防止企业利用金融资产归类操纵利润的对策104.1 进一步完善企业会计准则第 22 号金融工具确认与计量104.2 加强会计和审计职业队伍的建设114.2.1 加强业务素质培养114.2.2 强化法制观念和职业道德观念114.3 增强注册会计师的独立性，提高执业质量114.4 强化有关监管方的业务检查，加大执法力度125 总结与政策建议125.1 总结125.2 政策建议135.2.1 完善会计准则的制定与实施工作135.2.2 完善企业的信息披露制度135.2.3 加强对资产评估市场的监管力度145.2.4 从法律上加强对企业利润操纵的惩处15结
7、束语16致谢17参考文献181 绪论1.1 国内外研究现状凯瑟琳雪珀（Katherine，1989）认为盈余管理本质上是为了获取私人利益而进行的利润操纵行为，即企业管理者为了获得局部或私人利益，而有意地对财务报告进行歪曲和控制，以达到其利用信息进行操纵利润的目的；美国会计学者斯基佰（Schipper）认为，盈余管理是企业管理者为了获得其私人利益，而对财务报表有目的地进行干预；当今普遍被公众接受的是海利和瓦伦（Healy 和 Wahlen）等对盈余管理总结的定义，即企业管理者为了达到自己筹资等目的，利用自己的职业判断，来误导那些以报表为基础的利益关系人。国内文献中，林长泉认为，利润操纵是在某一特
8、定的环境下，管理者、股东、投资者、政府监管部门、注册会计师等多利益主体之间相互博弈的过程。以上这些定义都认为利润操纵是一种误导报表使用者的行为，含有欺诈和舞弊的成分。也有些学者认为盈余管理是一个中性的概念。斯可托（William R.Scott，2003）就认为，盈余管理是企业管理者通过会计政策的选择，以满足其自身效用或公司价值最大化的行为，他认为管理者进行盈余管理的目的不仅仅是为了私人利益，而是为了公司大局，所以他认为企业是允许有盈余管理的空间的；东北财经大学的于东智认为利润操纵是企业管理者利用会计政策的可选择性和会计信息的不对称性，为了达到其筹资等目的，选择那些对公司有利的会计政策来粉饰公
9、司业绩，以致误导了那些以会计数字为基础的投资者的行为。该定义认为利润操纵行为只是企业管理当局利用会计政策的选择空间对利润所作的调整和控制，这种行为并不违规违法；宁亚平（2004）则认为盈余管理行为能够增加或者至少不会减少公司的价值。刘敏、刘云曾对准则中的这一分类进行了淦释。严栩栩就抵债资产与金融资产四分类进行比较分析，指出抵债资产实质上也包括了金融资产，对于这部分金融资产，就应该按照四分类的相关规定进行会计处理。早在新会计准则实施之前，谢小燕、聂富强、王青华于2004年就金融资产分类问题，提出若干思考性意见，譬如:要对金融交易有不同层次的理解;分类时要处理好各层关系;要清楚分类标准以及分析了分
10、类统计所面临的挑战。2009年2月，许涤龙、周光洪、陈艳军就SNA(国民经济核算体系)关于非金融资产和金融资产分类的修订给出解读。2009年12月，王治、张多蕾从分类根源角度出发，并结合计量模式，说明分类的问题从何而来，在实务上分类的未来走向。实际工作中，也有会计工作者研究金融资产的分类。何彩霞根据分类标准，就每一项金融资产进行评析，主要是针对持有至到期投资这一项做出分类评述。诚然，现行准则下，金融资产分类主要依据管理层意图，但在实际工作中，做出相关判断还是比较困难的。因此，张玉敏于2009年11月6日给出判别金融资产分类的一些方法。金融资产的不同归类会对企业利润产生不同的影响，也给企业利用金
11、融资产归类调节利润提供了空间。 选题背景及意义在现代企业制度下，要素所有者（股东、管理者、员工、政府等）从企业获得的利益大多取决于公司的利润水平，会计盈余数据具有很强的信息含量，各个利益相关者对企业的盈利或亏损十分敏感。因此在各利益相关者之间的效用不一致的时候，管理当局就会操纵会计数据来满足自己的利益而损害他方利益受损。上市公司通过利润操纵提供的被包装过、被歪曲的财务信息会误导投资者的投资决策，危及债权人的资金安全，激化社会矛盾。从 20 世纪 80 年代开始，西方财务会计界就开始致力于对利润操纵的研究，我国随着股份制改革和证券市场的发展，利润操纵问题也开始浮出水面，而且演变得越来越剧烈。我国
12、证券市场建立之初，也正是国有企业经济效益走下坡路之时，企业盈利状况可想而知。跟着实行企业改制建立股份制公司，其中大多数上市公司都是由原来的国有企业剥离或合并而成的，在这种前提下，上市公司的盈利质量不言而喻。另外我国的股票市场虽然发展迅速，但相关制度仍不够完善。股价的确定并不是以公司的真实业绩为标准，而是以政策、消息或公司的名义会计收益为标准，这就为公司管理当局操控账面盈余来蒙蔽市场创造了条件。另外我国的上市机制也有别于西方的注册制，使用的是核准制，许多公司由于种种原因不能获取上市资格，导致我国上市配额成为一种稀缺资源，因此上市公司为了扭亏、增发、配股等动机对会计信息进行粉饰，目前有半数以上的上
13、市公司有较严重的利润操纵问题。随着我国市场经济的发展，金融资产已成为众多企业所拥有的一项重要资产，其会计处理是否规范也日益受到人们的重视。为了规范金融工具的确认和计量，企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量应运而生。它更加注重金融资产的经济内容实质，适应了经济发展与管理的客观需要。然而，准则自身的一些不完善之处也可能给企业利用金融资产归类操纵利润提供了选择空间。因此，如何防止企业利用金融资产归类操纵利润，提高会计信息质量，应引起有关监管部门的重视。2 金融资产及其分类企业金融资产主要包括债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产。金融资产在初始确认时，根据持有目的并结合自身业务特点，投资策
14、略和风险管理的要求，可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，持有至到期投资，贷款和应收款项的，金融资产销售四类。在新会计准则体系中，旧的标准在短期投资和长期债权投资在企业会计准则第二十二号金融工具的确认和计量标准，将改为短期投资交易性金融资产和可供出售金融资产；长期债权投资将改名为持有至到期投资，和规定，此外，合并的合资企业，合资企业其他长期股权投资，并有一个公共提供或公允价值是可以衡量的，在企业会计准则第二十二号金融工具确认和计量准则，公允价值的使用价值，并将公允价值变动计入当期损益。新金融工具会计准则是一个重要的观念的转变，金融工具的公允价值测量介绍，它可以反映本质的交易的
15、金融工具，提高会计信息质量。金融资产的分类与金融资产的计量密切相关,企业应在初始确认金融资产时,划分为以下四类: 为交易而持有的金融资产，主要是从价格或交易商保证金的短期波动中获利和购买金融资产。金融资产是什么原因购买，如果它是一个组合，并有证据表明最近的实际模式短期获利回吐，金融资产分类为持有交易性金融资产。为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 持有至到期投资，以固定或可确定的金额和固定期限，明确企业持有至到期金融资产。在决定是否意图是明显的，可以持有至到期投资的企业，不应被认为是极为罕见的“灾难”的场景，比如银行挤兑和其他类似的情况。 行业赞助的贷款和应收款项，是指企业直
