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1、第一节、内部控制概述第一节、内部控制概述一、内部控制的定义和目标：一、内部控制的定义和目标：内部控制内部控制内容内容1 1定义定义内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。2 2目标目标（l l）保证业务活动按照适当的授权进行。）保证业务活动按照适当的授权进行。（2 2）保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间）保证
2、所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相及时记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。关要求。（3 3）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。（4 4）保证账面资产与实存资产定期核对相符。）保证账面资产与实存资产定期核对相符。内部控制系统的种类内部控制系统的种类内部控制系统按要素分类内部控制系统按要素分类 控制环境控制环境 风险评估风险评估 控制活动控制活动 信息与沟通信息与沟通 监督监督 内部控制系统按工作范围分类内部控制系统按工作范围分类 内部管理控制系统内部管
3、理控制系统 内部会计控制系统内部会计控制系统 内部控制系统按建立的目的分类内部控制系统按建立的目的分类 保护财产物资的内部控制系统保护财产物资的内部控制系统 保证会计资料可靠性和正确性的内部控制系统保证会计资料可靠性和正确性的内部控制系统保证经济活动合法性和效益性的内部控制系统保证经济活动合法性和效益性的内部控制系统内部控制系统按控制方式分类内部控制系统按控制方式分类 预防性内部控制系统预防性内部控制系统 察觉性内部控制系统察觉性内部控制系统 二、内部控制局限性二、内部控制局限性3 3一般一般考虑考虑（l l）管理当局的责任。）管理当局的责任。（2 2）治理的保证。）治理的保证。公司管理当局应
4、在综合考虑控制的成本效益的基础上，建立公司管理当局应在综合考虑控制的成本效益的基础上，建立能为公司会计报表的公允表达提供合理（但不是绝对的）能为公司会计报表的公允表达提供合理（但不是绝对的）保证的内部控制。一些理想的内部控制往往因成本过高而保证的内部控制。一些理想的内部控制往往因成本过高而不为管理当局所采用。不为管理当局所采用。管理当局在建立内部控制时还须注意，控制程序不应对工作管理当局在建立内部控制时还须注意，控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响。效率或获利能力有不利影响。（3 3）固有的限制。）固有的限制。内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。内部控制的设计和运行受制于成本与效益
5、原则。内部控制仅针对常规业务活动而设计；内部控制仅针对常规业务活动而设计；因执行人员因素而失效；因执行人员因素而失效；因有关人员相互勾结、内外串通而失效；因有关人员相互勾结、内外串通而失效；因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效；因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效；因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。第二节、内部控制内容第二节、内部控制内容一、建立内部控制遵循的基本原则一、建立内部控制遵循的基本原则uu 分工原则分工原则uu 业务牵制原则业务牵制原则uu 帐、钱、物分管原则帐、钱、物分管原则uu 程序化原则程序化原则uu 稽核原则稽核原则uu
6、 考核与奖惩结合原则考核与奖惩结合原则内部控制要素：内部控制要素：内部控制要素内部控制要素概念概念内容内容1 1控制环境控制环境P164-165P164-165控制环境是控制环境是对企业控对企业控制的建立制的建立和实施有和实施有重大影响重大影响的因素的的因素的总称。总称。经营管理的观念、方式和风格；经营管理的观念、方式和风格；组织结构；组织结构；董事会；董事会；授权和分配责任的方法；授权和分配责任的方法；管理控制方法；管理控制方法；内部审计；内部审计；人事政策和实务；人事政策和实务；外部影响。外部影响。内部控制要素（续）：内部控制要素（续）：2 2会计会计系统系统会计系统是指企业为了会计系统是
7、指企业为了汇总、分析、分类汇总、分析、分类、记录、报告公司、记录、报告公司交易，并保持对相交易，并保持对相关资产与负债的受关资产与负债的受托责任，而建立的托责任，而建立的方法和记录。方法和记录。有效会计系统的要求：有效会计系统的要求：完整性和存在性；确认并记录所有真完整性和存在性；确认并记录所有真实的交易；实的交易；分类；表达与披露；及时且充分详细分类；表达与披露；及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类；易作适当的分类；估价或分摊；计量交易的价值，以便估价或分摊；计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值在会计报表上记录其适当的货
8、币价值；估价或分摊；存在或发生；确定交易估价或分摊；存在或发生；确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间；的会计期间；表达与披露；在会计报表上适当地表表达与披露；在会计报表上适当地表达交易和披露相关事项。达交易和披露相关事项。健全的内部会计系统：健全的内部会计系统：1 1、可靠的内部凭证制度、可靠的内部凭证制度2 2、完整的簿记制度、完整的簿记制度3 3、严格的核对制度、严格的核对制度4 4、合理的会计政策和会计程序、合理的会计政策和会计程序5 5、科学的预算制度、科学的预算制度6 6、定期资产盘点制度、定期资产盘点制度内部控制要素（续）：内部控制要素
9、（续）：3 3控控制程制程序序控制程序是由为了合理保控制程序是由为了合理保证公司目标的实现而建证公司目标的实现而建立的政策和程序组成的立的政策和程序组成的。交易授权；交易授权；职责划分；职责划分；凭证与记录控制；凭证与记录控制；资产和记录的保管制度资产和记录的保管制度独立稽核独立稽核二、研究和评价内部控制的基本程序二、研究和评价内部控制的基本程序（一）了解内部控制（一）了解内部控制目的目的决定是否进行符合性测试决定是否进行符合性测试（二）测试内部控制（即符合性测试）（二）测试内部控制（即符合性测试）目的目的证实有关证实有关内部控制的设计和执行的效果内部控制的设计和执行的效果（三）评价内部控制（
10、三）评价内部控制目的目的确定实质性测试的性质、时确定实质性测试的性质、时间、范围间、范围（一）了解内部控制一般程序（一）了解内部控制一般程序了解内部控制了解内部控制测试内部控制测试内部控制评价内部控制评价内部控制1 1、程、程序序（1 1）询问）询问被审计单被审计单位有关人员，并查阅位有关人员，并查阅相关内部控制文件。相关内部控制文件。（l l）检查交易和事项的）检查交易和事项的凭证；凭证；专业判断。专业判断。（2 2）检查）检查内部控制内部控制生成的文件和记录。生成的文件和记录。（2 2）询问并实地观察未）询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控留下审计轨迹的内部控制的运行情况；制的运行情况；（
11、3 3）观察）观察被审计单被审计单位的业务活动和内部位的业务活动和内部控制的运行情况。控制的运行情况。（3 3）重新执行相关内部）重新执行相关内部控制程序。控制程序。（4 4）选择若干具有代表）选择若干具有代表性的交易和事项进行性的交易和事项进行穿行测试穿行测试”即即抽取通过会计系统交抽取通过会计系统交易进行追查。易进行追查。（二）了解内部控制要素（二）了解内部控制要素2 2内容内容（1 1）了解控制环境）了解控制环境（l l）控制）控制设计测试设计测试为了会计报表的为了会计报表的认定而评价控制认定而评价控制风险的。风险的。（2 2）了解会计系统）了解会计系统（2 2）控制）控制执行测试寻执行测试寻找制度的薄找制度的薄弱环节弱环节（3 3）了解控制程序）了解控制程序（三）内部控制描述方法（三）内部控制描述方法3 3描述描述方法方法（1 1）在工作底稿中记录对内部控制的评价的基本要求：）在工作底稿中记录对内部控制的评价的基本要求：当控制风险评价为最高水平时，只需记录这一评价结论当控制风险评价为最高水平时，只需记录这一评价结论当控制风检评价低于最高水平的，还必须记录评价的依据。当控制风检评价低于最高水平的，还必须记录评价的依据。（2 2）内部控制调查的记录方法：）内部控制调查的记录方法：调查表；调查表；文字表述；文字表述；流程图法；流程图法；核对表法。核对表法。
