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1、 建立自然人税收管理体系探究 陶璐雅摘 要 随着全球化、国家治理现代化进程的加速，直接税比重的逐步提升和市场经济中个人主体地位的凸显，自然人的税收管理逐步成为国家和社会治理中的焦点和难点。加快建立面向自然人的税收管理体系，是我国中长期税制与税制结构优化的内在要求。随着我国个人所得税改革的配套改革措施加速推进，建立适应个税改革的自然人税收管理体系成为今后财税体制改革的重要方向。本文通过分析目前的情况尝试进行探究。关键词 自然人特点 税收管理体系 国际借鉴随着我国个人所得税改革的加速推进，建立适应个人所得税改革的自然人税收管理体系成为今后财税体制改革的重要方向。根据税制改革的方向，建立自然人税收管
2、理体系可以提高直接税收入所占的比重，保障国家税收。因此，自然人税收管理体系的构建是后营改增时期税费征管体系建设、分税制财政体制完善的现实诉求，对促进经济发展、法律完善和社会进步有着重要意义。一、自然人税收管理及体系对象自然人是指具有权利主体资格，能够以自己的名义独立享有财产权利，承担义务并能在法院和仲裁机关起诉、应诉的个人。不论成年人或未成年人，本国或外国人，均属自然人。自然人是纳税人的重要组成部分。自然人税收管理体系是指税收管理对象为自然人的若干相互联系、相互制约且不断运动的税收管理要素和分支体系构成的整体系统。在法律上，自然人是与法人相对应的概念。我国企业所得税的实质是法人所得税，个人所得
3、税是自然人所得税。但个人所得税的征管范围不仅包括了“个人”，事实上还包括了自然人性质的个人独资企业和个人合伙企业。二、自然人税收管理的主要特点（一）自然人纳税人规模大且分布不均纵观国际税收历史变化，大都是初期以人头税、财产税等直接税为主体，到以關税、消费税等间接税为主体，再到现在大多数发达国家推行的以所得税等直接税为主体的税制结构。我国目前还是偏重于企业的税收征管，法人税收管理体系相对健全，而对于自然人尤其是一般自然人的征管仍有欠缺，因此直接税中自然人所占的部分流失非常严重。除了个人独资性质企业和合伙企业外，以个人身份存在的自然人分布广泛，职业、身份等大不相同。这些自然人纳税人数量大，但是和企
4、业相比税额小，若要保证税额充分足额上缴，征收成本就会变得很高，征管工作也变得极具挑战性。（二）自然人纳税人流动强在市场经济的大环境下，个体自然人的流动较为自由，可以根据自己的意志或是工作需要随时流动到其他地方去，不像企业一样受固定场所的限制，流动成本极低。除此之外，自然人名下的收入和资产都具有跨地域性质，因此其申报地址也相应具有流动性。然而，区域间存在信息共享程度低的问题，纳税人自觉纳税的意识也不强，所以很难及时跟踪到纳税人的流动信息，这给征管工作也带来了极大的困难。（三）自然人涉税情况比较复杂现行税法中除了企业所得税之外，几乎所有税种可能都会涉及自然人。由于每个税种的征管规定差异较大，情况相
5、对而言更加复杂。总体来说，现行税法对自然人的征管主要采用“三代”（代扣代缴、代收代缴、委托代征）结合自行申报的方式，但是两者结合成效不大，很难完全实现高效的税收征管工作。（四）自然人收入来源广自然人的收入来源也十分广泛，有获得稳定工资的公司职员，有通过写作获得收入的作家，有通过出租获得租金的，也有参加商演等获得不定收入的其他自然人，而不同种类的收入征管方式不一样，收入获得者的分布又十分广泛，这就造成税源庞大而又分散的现状，加大了征税机关的征管难度。（五）现金交易普遍自然人涉及的交易多为小额交易，频率高、数额小，难以监控，信用卡以及第三方支付软件就成了一个有效的解决方案，但就算这些支付方式已经成
6、为一个趋势，自然人消费者直接进行现金支付的比例还是很大，这也给征管工作带来了挑战。（六）自身利益高度敏感性自然人应缴的税额大小直接关系到自然人自身的利益，比起企业来说，一般自然人对税额的大小会更为敏感。在可能的情况下，自然人纳税人会尽可能减少或是逃避纳税。自然人客观上就有难以监控的特性，如果主观上逃避纳税那么就更会加重征税机关的工作压力。三、强化自然人税收管理的主要措施（一）强化全员全额明细申报工作力度明确将个人所得税全员全额明细申报率和申报入库率的指标纳入对全市地税系统绩效管理考核，实行按月统计，按季通报。对在全员全额明细申报工作中发现的虚假申报行为提出了具体的处理意见，并利用风险防范平台进
7、行跟踪管理。（二）强化高收入人群个人所得税征管根据全员全额申报系统的相关数据合理确定工作目标，税政部门与税收风险防范指挥中心联合，把在两处或两处以上取得工资薪金所得且年收入达到一定规模的纳税人作为对象进行风险推送。（三）强化联合控管与信息监控着力从发挥部门协作和加强源泉控管、优化协税机制方面谋求出路，在全市范围内对股权变更实行“信息传递、联合控管”管理模式。积极寻求工商部门的配合，获取股权变更信息，根据报刊、外网等各种媒体捕捉相关信息，对获得的信息加以分析、筛选，实施重点跟踪管理。（四）强化涉税信息采集准确以金三系统上线为契机，列出详尽的办税事项清单，统一涉税数据标准，加强数据采集和规范管理，
8、通过影像化扫描系统保证了涉税数据信息的采集真实准确。以上措施对强化自然人税收管理发挥了积极作用，但由于自然人税收管理事关全局极大地制约了现代化税收管理体系的建立。四、完善我国自然人税收管理体系建设的对策与建议根据我国自然人税收管理现状，借鉴国际先进经验，完善我国自然人税收管理体系十分重要且必要，提出如下建议与对策。（一）健全自然人税收管理法律框架税收立法需要体现对自然人合法权益的保护，税收是对公民私有财产的合法转移，法治社会下必须通过立法将这种征税权进行合法化和规范化。所谓“法无禁止即可为，法无授权即禁止”，这就需要在现有法律制度中加强关于自然人纳税人权利的保护，同时制定一系列的实施细则等法律
9、法规确保纳税人权利的规定得以顺利实施。（二）设计完整的自然人征收管理流程从税务登记、纳税申报、纳税评估、税务稽查等方面进行规范的制度设计，以保障纳税人权利为重点，促进征纳双方权利、义务的准确归位。纳税登记：要申请办理个人基础信息登记的有中国公民、外籍人员和港澳台地区等人员，当前我国自然人纳税登记属于地税业务。纳税登记报送资料：个人所得税基础信息表、居民身份证以及其他证明身份的合法证件、外籍人员护照或港澳居民来往内地通行证、台湾居民来往大陆通行证、任职证书或者任职证明、从事劳务或服务的合同或协议等。（三）推行统一的纳税人识别号制度身份证号是公民唯一的身份识别码，容易导致个人信息泄露，建议由税务机
10、关编制单独的税务识别号。（四）成立自然人信息管理中心税收信息化建设已成为税收征管改革的主旋律。在大数据时代背景下，数据信息对税务工作的作用越发明显。建立高度信息共享，让公安、金融、社保、海关、企业形成强大的信息共享网络，打破部门壁垒可按照规定程序向该机构获取信息，从而达到无法隐匿收入的目的。大力推动计算机联网共享不同领域纳税人信息的发展，减少自然人税收漏项，增加自然人税源。（五）加强自然人现金交易管理應当加强对自然人的现金交易管理，推广自然人个人使用支票、信用卡等非现金结算方式，尽量降低现金在经济业务交易中的使用率。应当逐步实现纳税人除小额零星现金交易外，鼓励其通过非现金方式结算。同时，应建立
11、大额现金的备案管理制度，纳税人在进行一定数额以上的大额现金交易时，须主动向银行和税务机关备案登记。此外，可对违反现金管理规定的纳税人采取相应的惩罚措施，制约纳税人的行为，保证现金管理制度的顺利实施。（作者单位为广东工业大学审计处）参考文献1 白彦锋.构建我国自然人税收征管体系N.中国税务报，2016-08-17.2 崔志坤.配套制度和措施：个税改革的重要一环J.税收经济研究，2011（4）：38-44.经营者2018年10期经营者的其它文章基于经济全球化视角下企业税收筹划方法探究提高基层党建工作科学水平的对策我国供给侧存在的问题与对策研究简析内控体系建设与企业业务管理的有效融合利益的平衡推进基层党组织建设普遍晋位升级的研究 -全文完-
