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1、第八章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的特性识记：涉及的主要业务活动答：采购与付款循环涉及的主要业务活动包括：请购商品和劳务（仓库或使用部门）；对外订购（采购部门）；验收商品（验收部门）；储存商品（仓库）；付款；记账。领会：涉及的主要凭证和会计分录答：涉及的主要凭证和会计分录有：请购单（仓库管理人员填写）；订购单（采购部门编制）；验收单（验收部门编制）；入库单（仓库编制）；付款凭单；明细账和总账；付款证明；对账单等。审计程序答：验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证，定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，与采购交易的“完整性”认定有关；仓
2、库在收到货物时要编制入库单，以及仓库加锁并限制无关人员接近。这些控制与商品的“存在或发生”认定有关。采购与付款循环的内部控制测试识记：采购交易的内部控制目标 内部控制测试应用：采购与付款的内部控制测试答：采购与付款的内部控制测试包括：检查被审计单位有关岗位责任制度等相关文件，了解购货和付款循环的职务分工，评价职务分工设置的是否合理，是否能够起到自动复核的作用，并通过实地观察判断这些职务分工是否得到执行。检查被审计单位采购部门是否设置专人负责审批购货价格，订货单上的采购单价是否经过事先授权批准。检查大额采购应通过招标方式选择供货商是否在被审计单位采购制度中有所规定，并检查其是否得到执行。检查被审
3、计单位订货单和验收单是否都已经预先编号，作废的单据是否有注销的痕迹并保存良好。从存货增加的明细账上抽取一定的业务，检查并核对相应的记账凭证以及后附的请购单、订货单、验收单和卖方发票等原始凭证，要特别注意原始凭证和记账凭证上的授权批准标识和内部审核标识。检查被审计单位企业会计制度的规定，判断其合理性和严密性。检查被审计单位的存货和应付账款明细账，确定其会计记录是否按照企业会计制度的要求进行。检查相关原始凭证、记账凭证和明细账的日期，判断企业的会计核算是否及时。获取被审计单位月末的卖方对账单，检查其是否进行了核对，并注意对不相符事项的处理程序。检查被审计单位是否对编制的财务报表设置独立的审核程序，
4、并检查应披露的事项。检查被审计单位有无设置内部审计制度，内部审计是否定期进行实施和报告。采购与付款循环主要账户的审计识记：应付账款的审计目标答：应付账款的审计目标一般包括：确定应付账款的真实性（存在）；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整（完整性）；确定应付账款是否应由被审计单位承担（权利和义务）；确定应付账款期末余额是否正确（计价和分摊）；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当（列报）。固定资产的审计目标答：固定资产的审计目标一般包括：确定固定资产是否存在（存在）；确定固定资产是否完整（完整性）；确定固定资产是否归被审计单位所有（权利和义务）；确定固定资产计价是否恰当（计价和分摊）；确定其期
5、末余额是否正确（计价和分摊）；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当（列报）。累计折旧的审计目标答：累计折旧的审计目标一般包括：确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循（计价和分摊）；确定累计折旧增减变动的记录是否完整（完整性）；确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯（计价和分摊）；确定累计折旧的期末余额是否正确（计价和分摊）；确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当（列报）。应用：应付账款的实质性程序答：注册会计师应执行以下应付账款的实质性程序：获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数进行核对。根据被审计单位实际情况，对应付账款实施分
6、析程序： 将本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，如有波动，应分析其原因；对本期期末应付账款的构成、账龄与上期期末进行比较，分析其波动原因。 分析应付账款的明细余额，主要将固定供货单位的明细余额与上期期末数字进行对比，如果同一单位在两年内余额差别很大，要检查其原因。 对于长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，以判断被审计单位是否缺乏偿债能力或者利用应付账款隐瞒利润。 计算应付账款与存货、流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体是否合理。 分析存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动情况，以便判断应付账款增减变动的合理性。 分析比较本期及以前期间应付账款支付时间的变动
7、情况。 比较截止日前后两个月的支付时间、余额构成情况及主要供货商的变化。 比较两年间信用额度和折扣及与采购金额的比例。函证应付账款。一般情况下，应付账款不需要函证，但如果被审计单位的控制风险较高，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象，函证最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。查找未入账的应付账款。为了防止被审计单位低估负责，确认应付账款的完整性，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款的行为。通常情况下，注册会计师应从以下几个方面实施检查：检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经
8、济业务；检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等来进行。从应付账款明细账上抽取几笔采购交易，与相关原始凭证核对，检查每笔业务的入账金额，对于带有现金折扣的应付账款，应检查是否按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减相应的财务费用。从订货单或验收单等
9、原始凭证出发，追查至应付账款明细账，检查是否所有发生的业务都已经正确地入账。检查是否存在应付账款借方余额。如存在借方余额，应查明原因，必要时应建议被审计单位作重分类调整。检查应付账款长期挂账的原因。对于确实无法支付的应付账款，应检查其是否按规定转入了营业外收入，并审查相关依据及审批手续是否完备。若存在应付关联方账款，应通过了解关联交易事项目的、价格和条件，检查采购合同等方法确认该应付账款的合法性和合理性；通过向关联方或其他注册会计师查询及函证等方法，以确认交易的真实性。对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确。验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。一般来说，“应付账款
10、”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额合计数填列。固定资产的实质性程序答：固定资产的实质性程序包括：获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，分析固定资产账户余额的变动，并为固定资产的取得、处置和出售等提供进一步的证据。实施分析性程序。根据被审计单位业务的性质，选择以下方法对固定资产实施分析程序： 分析计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以发现本期有无虚增、闲置固定资产，或已减少的固定资产未记账、虚增产量等情况。 分析计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将其同上期比较，以发现本期是否存在折旧额计算上的错误。 分析计算累计折旧与固定资产总成本
11、的比率，将其同上期比较，以发现累计折旧是否存在核算上的错误。 分析比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，以发现是否存在资本性支出和收益性支出区分上的错误。 分析比较本期与以前各期的固定资产增加和减少情况。根据被审计单位的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。 分析比较固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。 分析比较本期与以前各期固定资产的增加或减少情况，与被审计单位未来生产经营的发展趋势、战略规划比较，判断差异产生原因的合理性。 分析比较本期固定资产增加数与预算数，判断预算外增加固定资产项目
12、的真实性和合理性。检查固定资产的增加。固定资产的增加有购置、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵债增加等多种途径，审计时应注意检查原始凭证，确认固定资产增加的真实性，检查固定资产不同取得方式下确定的入账价值的合理性，同时还应该检查固定资产的所有权凭证。检查固定资产的减少。审计固定资产减少的主要目的在于查明已减少的固定资产是否已作适当的会计处理，其审计的要点如下： 检查减少固定资产的授权批准文件。 检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算是否正确。 结合“固定资产清理”和“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。 检查是否存在漏
13、记的固定资产减少业务。检查固定资产的所有权。对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有：对外购的机器设备等固定资产，审核其采购发票、采购合同等；对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同；对汽车等运输设备，检查有关运营证件等；对受留置权限制的固定资产，应结合有关负债项目进行检查。对固定资产进行实地观察。以与固定资产明细表分类账核对过的固定资产和累计折旧一览表为起点，实施实地追查，以证明一览表中所列固定资产确实存在，并根据一览表上的折旧记录核实其使用情况，证实固定资
14、产的存在性。检查固定资产的租赁。租赁一般分为经营租赁和融资租赁。不同的租赁采取的会计处理方法不同，检查企业是否按照企业会计准则的要求进行了核算和披露。检查固定资产的抵押、担保情况。注册会计师应结合对银行借款等项目的检查，了解被审计单位的固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应作出相应的取证、记录，并提请被审计单位作出相应的披露。检查有无与关联方之间的固定资产购售活动。对于与关联方之间的固定资产购售活动，注册会计师应检查其是否经过适当授权，是否按正常交易价格进行交易。检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。累计折旧的实质性程序答：累计折旧的实质性程序主要包括以下几点：获取或编制固定资产
15、及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数进行核对。检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，并且前后期是否一致，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本。实施实质性分析程序：对折旧计提的整体合理性进行复核；计算本期折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比率比较，分析本期计提的折旧额是否合理、准确；计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估算因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析其合理性。检查折旧的计提和分配是否正确。复核本期折旧费用的计提是否正确；检查折旧费用的分配是否合理，本期与上期所使用的折旧率是否一致；注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方金额相比，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。如发现差异，应及时追查原因，并考虑是否应建议作适当的调整。结合固定资产审计，检查其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。检查累计折旧的披露是否恰当。
