【教学】第三章 要素费用的核算

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1、整理课件,第三章 要素费用的核算,第一节 生产费用核算概述 第二节 材料费用的核算 第三节 外购动力费用的核算 第四节 工资费用的核算 第五节 折旧费用的核算 第六节 利息费用、税金和其他费用的核算 第七节 待摊费用和预提费用的核算,本章重点：从生产耗费的过程学习各项要素费用的归集、分配，掌握各种要素费用分配的方法和费用分配表的编制，并从中归纳其相同原理。,要素费用,整理课件,1、直接生产费用(且设置了成本项目)的处理原则： 凡属于直接用于产品生产、并专设成本项目的费用，发生时，直接 计入“基本生产成本”总账(或二级账)； 如果是某种产品的直接生产费用,可直接计入“基本生产成本”明细账 和成本

2、项目(即，对直接生产费用中直接费用的处理)； 如果是几种产品的直接生产费用，则属于间接计入费用，应采用适 当的分配方法，分配计入这几种产品的明细账和成本项目内。,第一节 生产费用核算概述一、生产费用分配的基本原则(教材，p34),直接生产费用：由生产工艺引起，直接用于产品生产的各项费用。,直接生产费用,“基本生产成本”总账(二级账),若设置了成本项目直接计入,直接费用：其耗费能明确辨认独立的耗用对象，可直接计入某种产品成本的费用。,直接费用 直接计入,间接费用 分配计入,“基本生产成本A产品”,“基本生产成本A产品” “基本生产成本B产品” “基本生产成本C产品”,整理课件,2、间接生产费用的

3、处理原则(含未设成本项目直接生产费用)：,凡属于直接用于辅助生产和用于产品生产(但未专设成本项目 的费用,即未设成本项目的那部分直接生产费用)，发生时，应先分别计 入“辅助生产成本”和“制造费用”总账和明细账；,月末采用适当的分配方法，分配此部分费用，计入到“基本生产成本”总账及明细账的成本项目中。,用于辅助生产费用,用于产品生产费用(未设成本项目),“辅助生产成本”总账、明细账,“制造费用”总账、明细账,分配计入,“基本生产成本”总账及明细账的成本项目,3、凡属于经营管理费用，发生时，应先归集入产品“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”总账及明细账，月末，直接转入“本年利润”账户，计入当期

4、损益。 4、凡属于非生产经营管理费用，应归集入“在建工程”、“营业外支出”等账户。,整理课件,二、生产费用分配的基本方法1、分配原则：受益原则2、分配公式：,3、分配标准：成果、消耗、定额 例：本月联合工房交纳电力公司电费8400元，联合工房内生产A、B、C三种产品,分 别耗工时2000小时，500小时和500小时。 分配标准：工时 分配率8400（2000500500）2.8 A分配额2.82000=5600元 B分配额2.85001400元 C分配额2.85001400元,费用分配率待分配费用总额分配标准总额,某分配对象应分担的费用该对象的分配标准额费用分配率,整理课件,第二节 材料费用的

5、核算,一、原材料费用的分配核算 (一)原材料费用的分配原则(生产费用分配原则一),直接用于生产产品、构成产品实体的原材料费用,能够分清特定耗用对象的,几种成本计算对象共同耗用的,直接计入,分配计入,“基本生产成本A产品”,“基本生产成本B产品” “基本生产成本C产品” ,相关产品成本“原材料”对应的成本项目,用于辅助生产、基本生产车间产品耗用、但未专设成本项目和一般消耗，以及销售、组织和管理生产等方面的材料费用，分配计入“辅助生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目。,整理课件,(二)原材料费用的分配计算(p34) 分配标准的选择与分配计算(例.教材定额消耗、定额费用) 例：

6、领用某种原材料2,106kg，单价20元，原材料费用合计42,120元，生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2kg，乙产品消耗定额1.1kg。计算甲、乙产品分别应分配的材料费用。,42,120(4001.23001.1) 应分配材料费用： 甲产品： 4001.252 乙产品： 3001.152 合 计：,注：余料退库、废料回收时，应填制“退料凭证”和“废料交库凭证”，并从当月材料费用中扣除； 月末已领未用、且下月继续使用的材料，应办理“假退料”手续，并同时从当月材料费用中扣除。 实际工作中，材料费用分配一般需编制材料费用分配表(p37),52,24,960,17,160,42

7、,120,分配率,借：生产成本基本生产成本甲产品 24,960 生产成本基本生产成本乙产品 17,160 贷：原材料 42,120,整理课件,二、燃料费用的分配核算 当燃料费用在产品成本中比重较大时，可与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目，其分配与原材料费用分配基本相同。,三、包装物的核算,包装物发出,包装物摊销,出借(销售需要) 出租(其他业务),生产过程，产品组成部分 销售过程，随同产品出售,不单独计价 需单独计价,能确定单一的耗用对象，直接计入,存在多个耗用对象，分配计入,“基本生产成本”总账、明细账(及相关材料成本项目),为销售耗费,为其他业务耗费,销售费用,其他业务支出,借：生产

8、成本基本生产成本 销售费用 其他业务支出 贷：包装物,整理课件,用于生产计入产品成本的低值易耗品摊销“制造费用” 用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销“管理费用” 用于其他经营业务的低值易耗品摊销“其他业务支出”,四、低值易耗品的核算 低值易耗品通过摊销转移价值； 低值易耗品在产品成本中比重小，未专设成本项目,注：包装物、低值易耗品的摊销都需考虑残值问题,一次转销：发出时价值全部摊销 五五摊销：需设置在库、在用、摊销三个明细账在发出、报废时平均摊销 分次摊销：借助待摊费用分月在使用期限内摊销,整理课件,第三节 外购动力费用的核算,1、对于有仪器仪表记录的，按耗用数量和外购动力单价计算；对

9、于没有仪器仪表记录的产品、车间或部门，按一定的分配标准计算分配。其分配标准有：生产工时、机器功率时数、定额消耗量等。 2、外购动力费用分配，是通过编制“外购动力费用分配表”进行的。(教材,p47),一、外购动力费用的分配,二、外购动力费用支出的处理方法,1、外购动力费用的支出与分配，通过“应付账款”科目核算,原因：支出日通常在每月的下旬，而分配日在月末。当支付日不固定，且发生费用不均衡的情况下，支出的费用数与分配的费用数会出现不一致。为了正确核算外购动力费用，就需要通过“应付账款”科目进行核算。,2、在支付动力费用时一并分配费用，直接计入成本、费用处理,注：如果每月支付动力费用日期基本固定，而

10、且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，则可不通过“应付账款”科目核算，直接计入成本、费用。,整理课件,三、外购动力费用支出的账务处理,1、直接用于产品生产的动力费用“生产成本”总账、明细账的相关成本项目 2、属于车间等生产部门照明、取暖等用途的动力费用“制造费用” 3、属于经营管理部门照明、取暖等用途的动力费用“管理费用” 4、属于销售部门照明、取暖等用途的动力费用“销售费用”,借：生产成本基本生产成本 生产成本辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付账款/银行存款,(支付外购动力费时进行费用分配，则记为“银行存款”),整理课件,第四节 工资费用的核算一、工资总额的组成 计时工

11、资；计件工资；奖金；津贴和补贴；加班加点工资；特殊情况下支付的工资,注：划清工资总额与非工资总额的界限。非工资总额如: 为生产工人购买劳动保护用品的支出，属劳动保护费“制造费用”； 职员出差的各类补助(伙食、交通等)，属于差旅费“管理费用” 二、工作费用核算的原始记录,考勤簿,考勤记录 计算计时工资的依据(工作时间) 考勤卡 考勤牌号,工作通知单,产量记录 计算计件工资的依据(产品数量和质量) 工序进程单 工作班记录等,三、工资的计算(一)计时工作的计算,整理课件,1、基本公式, 应付计时工资= 月标准工资-缺勤工资(病假按比例扣),缺勤工资=事、旷天数日工资+病假天数日工资病假应扣比例,应付

12、计时工资=出勤天数日工资+病假工资,病假工资=病假天数日工资病假应得比例,2.日工资的确定,每月固定按30天计算：日工资=月标准工资30天(36512=30.416) 前提规定：节假日照付工资，缺勤期遇有节假日照扣工资。 每月按20.92计算：日工资=月标准工资20.92天(365减节假日12=20.92) 前提规定：节假日不付工资，缺勤期遇有节假日不扣工资。,(二)计件工资的计算1、个人计件工资计算,应付计件工资=(每种合格品数量+料废品数量)计件单价 注：工废品不能加。 应付计件工资=完成定额工时数小时工资率 完成定额工时数=(每种合格品数量+料废品数)工时定额(分钟)60,整理课件,2.

13、集体计件工资计算,通常采用个人的工资标准和工作日数的乘积作为分配标准。,三、工资费用分配的核算,1、工资费用分配的原则(与基本原则相同) 2、工资费用分配表的编制。 工资费用的分配主要是通过编制“工资费用分配表”进行。,工资结算单 工资结算汇总表 工资费用分配表,四、职工福利费的分配,注：1、按医务福利部门人员的工资总额的14%计提的福利费，计入管理费用； 2、福利费用分配表的编制。,整理课件,第五节 折旧费用的核算一、固定资产折旧及计提范围,1、计提时间上的规定： 当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月照 计提折旧，从下月起停止计提。 2、计提内容上的规定： 应计提折旧

14、的固定资产：在用的机器设备、季节性停用和大修理停用的 机器设备、以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租入方式租入的固定资 产；房屋、建筑物无论是否使用，都应计提折旧。 不应计提折旧的固定资产：除房屋、建筑物以外的未使用、不需有的固 定资产,以经营租赁方式租入的固定资产,在建工程交付使用前的固定资产， 不计提折旧。 另外，已提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固 定资产，不补提折旧；单独作价入账的土地，不计提折旧。 二、折旧费用分配表的编制(按车间、部门),整理课件,第六节 利息费用、税金和其他费用的核算,一、利息费用 1.对于按季结算的利息，采用预提方式处理,第3月下旬实际支付：

15、 借：预提费用 1400 贷：银行存款 1400,第1、2月： 借：财务费用 500 (500) 贷：预提费用 500 (500),第3月末调整： 借：财务费用 400 贷：预提费用 400,2.对于按月结算或发生的利息费用不大的，在发生时直接计入当期费用处理 借：财务费用 （支付数） 贷：银行存款 （支付数） 注：收到利息收入，作为冲减财务费用处理。,整理课件,二、税金主要涉及影响经营性期间费用的税费1、房产税、车船使用税、土地使用税的处理,月末先计提： 实际交纳： 借：管理费用 借：应交税金应交房产税等 贷：应交税金应交房产税等 贷：银行存款,2.印花税的处理 在购买税票时直接处理：,借：

16、管理费用或待摊费用 贷：银行存款,三、其他费用,除上述费用以外的其他费用。这些费用大都有在发生时直接计入制造费用和管理费用，以及待摊费用和预提费用，如差旅费、修理费等。,整理课件,一、待摊费用的归集和分配 (一)待摊费用支出的处理 1、待摊费用及其核算内容 待摊费用：当期发生(支出)，由以后各受益期负担。 低值易耗品摊销； 待摊费用核算的内容 出租、出借包装物摊销； 预付保险费； 固定资产修理费、租金； 购买数额较大的印花税。 待摊费用的划分：待摊费用摊销期限最长为一年，摊销期超过一年的费用 作为递延资产核算。 另外，部分符合待摊费用定义的耗费，虽然其受益期虽然超过一个月， 若费用不大,也可以不作为待摊费用处理,直接计入支付月份的成本、费用。,第七节 待摊费用和预提费用的核算,整理课件,2、待摊费用支出的账务处理,支出发生时(一般处理) ： 借：待摊费用 贷：银行存款 低值易耗品/包装物等,固定资产大修理费用的处理： 支出发生时： 借：辅助生产成本(辅助车间负责) 在建工程(修建部门负责) 贷：原材料 应付工资等,修理完毕结转： 借：待摊费用 贷：辅助生产成本 在建工程,注：上述处理完