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1、行政事业单位内部控制实施路径研究摘要文章通过对中外文献中关于行政事业单位内部控制研究的大量阅读，以及对企业内部控制执行 情况的研究，研究对行政事业单位内部控制实施路径的影响因素。研究发现，行政事业单位内部控 制的实施效果不够理想，影响行政事业单位内部控制的主要因素是控制环境、风险评估、制度执行 和监督检查等。改善控制环境，增加风险评估、强化制度执行，同时加強督检查是提升行政事业单 位内部控制规范执行效果的主要路径。关键词：行政事业单位；内部控制；实施路径The Research of The Way of Administrative Institution InternalControlsA
2、bstractBased on the reference in Chinese and foreign literature research on internal control of administrative institutions, as well as the research on the implementation of internal control,researching about the influence factor of administrative institutions internal control implementation path Th
3、e study found that the implementation of the administrative institutions internal control overall effect is not ideal, the main influence factors of the internal control goal is the control environment, risk assessment, system implementation and supervision and inspection, etc.Integral atmosphere to
4、 improve the control environment, increasing the risk assessment of the link, strengthening the systems effectiveness, at the same time, strengthen external supervision and inspection, including internal audit is to improve the intemal control specification execution effect is the main pathKey words
5、:Administrative institutionsjnternal controljmplement approach目录一、绪论1（一）选题背景及目的1（二）文献综述11. 国外研究现状12. 国内研究现状1（三）研究内容和方法2二、行政事业单位内部控制的基本理论2（一）内部控制的基本概念2（二）行政事业单位内部控制基本概念31. 主体范围界定32. 行政事业单位内部控制基本概念4（三）行政事业单位内部控制规范（试行）分析4（四）行政事业单位内部控制必要性5三、企业内部控制实施情况分析5（一）企业内部控制执行情况5（二）企业和行政事业单位的区别6四、行政事业单位内部控制的实施路径案例分
6、析7五、政策建议8（一）先行试点，后全面执行9（二）强化单位人员的内控意识，提升控制环境整体氛围9（三）加强风险评估的环节9（四）加强预算管理10（五）制度建设必须与制度执行情况相融合，强化制度的执行效力10（六）强化内外部监督能力10（七）增加评价功能10致谢11参考文献12、绪论（-）选题背景及目的新中国成立之后，直到1986年，财政部才通过颁布会计基础工作规范来对内部控制作了明 确的规定，直到1996年，才对内部控制做出了权威性解释。2008年，财政部、证监会、审计署、银 监会、保监会五部门联合发布了企业内部控制基本规范；2010年，五部委又联合发布了企业内 部控制配套指引。直到2012
7、年11月29日，财政部才针对行政事业单位印发了行政事业单位内部控 制规范（试行），并于2014年1月1FI起正式施行。由于定式思维，许多人认为行政事业单位作为非盈利单位是不需要实施内部控制措施的，其实 不然，行政事业单位虽然是非盈利单位，其仍然耍执行国家相关的经济政策，在进行经济活动的同 时也需要制定其符合单位自身需要的内部控制制度。因此，与企业相比，行政事业单位内部控制，无论从理论研究和实践都非常落后。因此，基于行政事业单位为研究对象，根据其内部控制的执行路径分析，探讨如何行政事业单 位内部控制的有效性，因此，本研究具有重耍的理论意义的内部控制。（二）文献综述1.国外研究现状公共部门内部控制
8、概念最早在美国受到关注，当今已发展得相对健全、完善。18世纪80年代以 来，美国陆续出台了相关法律法规及各类规范性文件。发展历程大致分为4个阶段“如表1.1”。表1.1美国公共部门内控制发展历程所处阶段时间主耍成果初建期18世纪90年代初期-20世纪70初年代涉政府内控立法;新设审计署以保持审计独立性形成期20世纪80年代初-20世纪90年代政府内控法制化；内控范闱扩大健全期20世纪末财务长和监察长制度1 1趙完善；内控制度开始得到重视， 借鉴C0S0框架制定政府内控准则完善期21世纪初期至今内控行为规范化；明确规定管理不仅美国，国际组织对公共部门的内部控制也予以高度的重视。2004年，将“风
9、险评估”特地 添加到公共部门内控准则指南Z中，开始重视公共部门的风险评估能力。2.国内研究现状国内，行政事业单位内部控制的研究集中于1980以后。相较于外国行政事业单位内部控制的发1,1陈元芳.我国内部控制的起源与发展J.财会月刊,2007,05:65-67. 展而言，十分的落后；相较于国内企业内部控制的发展而言，成熟度也较低。就以会计权威杂志会 汁研究为例，2010至2013年以“行政事业单位” “内部控制”为主题进行检索，只搜索到两篇相关 文章。多数学者都是从理论出发，针对发现的缺陷，提出相关的政策建议。女山刘永泽、唐大鹏在 关于行政事业单位内部控制的几个问题一文中提出作为公共资金预算的审
10、批者，财政部必须要 对资金的使用方向进行监督、对资金的利用率进行监督；王光远在再造政府机关的内部控制机制 一文中指出了政府内部控制面临的十大问题，提出借鉴美国督察长和首席财务长制度的建议。从发表时间来看，从2008年以后，针对行政事业单位内部控制的论文发表数量明显增多，且财 政部于2012年底颁布行政事业单位内部控制规范（试行）。这可能基于我国对于企业内部控制的 发展而引巾出的。笔者认为这也体现了我国行政事业单位内部控制研允人员的前瞻性，从企业内控 的经验教训中就能让我们避免类似的错误再次发生。（三）研究内容和方法本文将在借鉴行政相关的内部控制制度理论的基础上，通过借鉴企业内部控制的实施情况，
11、来规 划行政事业单位内部控制实施路径本文主要由以下四个部分的内容构成：一是行政事业单位内部控制的基本理论。本部分通过纵向研允，将对行政事业单位内部控制的 含义、意义、必要性等问题进行深入的研究。二是分析企业内部控制的实施情况，通过横向比较，通过共同点、不同点等来规划行政事业单 位的内部控制实施路径。三是对行政事业单位内部控制的实施路径进行案例分析。四是政策建议。本文主要注重理论研究，主耍运用文献研究法。二、行政事业单位内部控制的基本理论（-）内部控制的基本概念由COSO内部控制的定义可知，内部控制的五大要素为控制环境、控制活动、信息与沟通、监督 及风险评估，并有二十项的基本原则（如图1.1）,
12、将五要素视为为整合循环的架构，以流程为观点，并 彰显组成要素之间的关系“。:11,1刘克宜.内部控制耍索相关性研究D.厦门大学,2009.国内的内部控制作为现代管理理论的重要组成部分，是通过一步步的实践从而产生、发展和完 善起来的。是一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠, 确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、 约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。山他是一种强调预防单位制度，通过 建立完善的制度和程序防止错误和舞弊的发生，來捉高管理的效果及效率。持续性及个别评估缺失Z报道财务报导信息 内部
13、控制信息 内部沟通 外部沟通人力资源图1.1 cos。内部控制要素与基本原则关系图（二）行政事业单位内部控制基本概念1. 主体范围界定我国行政事业单位包括的行政单位和事业单位则分属政府部门和非营利部门。行政单位指各级 政府下辖的职能部门，并有广义和狭义之分。广义上的行政单位范围非常广，构成比较复杂，包括 行政、党、团机关在内的各种行政类机构，而狭义上行政单位仅指政府部门。事业单位则是我国特 殊的一种组织类型，隶属于非营利部门，主要包括行政性事业单位、公益性事业单位和经营性事业 单位三种。近年来，我国开始对事业单位体制进行改革，逐步将行政类事业单位划入行政单位，将 经营性事业单位改制为企业，原有
14、事业单位序列仅保留公益类事业单位。考虑到我国社会团体编制1,1王素燕.浅谈企业内控执行中的问题及对策J.山东行政学院.山东省经济管理干部学院学报,2010,01:73-75. 类型和其他附属营业单位的情况，本文认为行政事业单位内部控制主体范围应包括广义上的行政单 位、公益性事业单位、社会团体及其他附属单位。第一类是广义上行政单位，包括党的机关、人大 机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关以及列入国家行政编列的社会 团体等；第二类是公益类事业单位，包括文教、科学、卫生等列入事业单位的社会团体等；第三类 是狭义上的社会团体，仅指未被列入事业单位社团编制的社会团体；第四类是其他
15、附属单位，指附 属于行政事业单位但不具备企业法人资格，不能独立承担民事责任的单位。由于事业单位的特殊性, 行政性事业单位可比照行政单位内部控制体系进行建设，经营性事业单位则应按照企业内部控制 基本规范及其配套指引进行建设，而公益性事业单位按照事业单位内部控制体系进行建设。:12. 行政事业单位内部控制基本概念行政事业单位内部控制为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政 风险防控机制建设，单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和 使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。（三）行政事业单位内部控制规范（试行）浅析在此规范（试行）颁布之前，关于行政事业单位内部控制的规定几乎是空白，只是零星的 存在于会计法、内部会计控制规范、事业单位会计准则等法律法规中。这次规范（试行） 的出台，对于行政事业单位内部控制的规范性将会有大大的提升，为行政事业单位内部控制提供了 较为可行的指引，对我国行政事业单位的发展起着举足轻重的作用。该规范（试行）分总则、风险评估和控制方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、 评价与监督、附则6章65条。
