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1、*1第六章第六章 企企 业业 所所 得得 税税 Chapter 6 Enterprise Income TaxChapter 6 Enterprise Income TaxMain contents:l企业所得税概述l纳税义务人、征税对象及税率 l应纳税额的计算与缴纳*2第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述6 6.1 .1Brief introduction of enterprise income tax Brief introduction of enterprise income tax 一、企业所得税概念 对企业取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。*3二、现行企业所得税的特
2、点 l征税对象是所得额l所得额的计算要经过复杂的程序，与成本，费用关系密切。l征税以量能负担为原则 l实行按年计征、分期预缴的征收办法*4第二节第二节 纳税义务人、纳税义务人、征税对象及税率征税对象及税率 6.26.2Tax payer, taxable object and tax rateTax payer, taxable object and tax rate 一、纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人。 *5l企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非
3、居民企业，指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。独资、合伙企业不适用本法*6二、征税对象-应纳税所得额居民企业-来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业-l设立机构、场所的，与其所设机构、场所有实际联系的境内外所得-缴纳l未设立机构、场所的，来源于中国境内的所得-缴纳3*7三、税率l企业所得税的税率为25%。 小型微利的企业20% 国家需要重点扶持的高新技术企业；15%优惠税率l非居民企业取得本法规定的所得，适用税率为20%。l 个体工商户35%，小型微利的企业20%，如何协
4、调？扣除标准不同小型微利企业是指：l1）制造业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 100 人, 资产总额不超过 3000 万元； l2 ）非制造业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 80 人, 资产总额不超过 1000 万元。 *8高新技术企业的界定范围：l拥有核心自主知识产权；l产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；l研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例；l科技人员占企业职工总数的比例，均不低于规定标准。*9*10第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算6 6.3.3 Calculating a
5、nd payingCalculating and paying amount of tax amount of tax 公式：应纳税额=应纳税所得额X税率税收优惠 计税依据应纳税所得额*11一、应纳税所得额l 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 l内容包括收入总额、扣除范围和标准、资产的税务处理、亏损弥补等。 *12（一）收入总额的确定 指纳税人在一个纳税年度内取得的各项收入的总和（境内外）。包括:1常规收入l销售货物收入；l提供劳务收入；l转让财产收入；l股息、红利等权益性投资收益；l利息收入；l租金收入；l特许权使用费收入；l
6、接受捐赠收入；l其他收入。其他:盘盈罚款应付款项、溢余收入，返还款2.免税收入l国债利息收入；l符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；l在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；l符合条件的非营利组织的收入。*133.不征税收入：财政拨款；行政事业性收费；政府性基金。*14（二）扣除项目 限额扣除限额扣除全额扣除全额扣除不准予扣除扣除项目*151 准予全额扣除的项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。 其中： 成本、费用：工资等。 税金：消费税、营业税、城建税、资源税、关
7、税、房产税、 车船税、土地使用税、印花税等可以扣除。教育 费附加可视同税金。 损失：营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失等。*162 部分准予扣除项目的标准 （1）利息支出（2）工会经费、职工福利费和职工教育经费 按工资总额的2、14和2.5计算扣除。 *17 （3） 捐赠支出 公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（4） 业务招待费 按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。*18（5）广告费用及业务宣传费。 不超过销售(营业)收入15的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。 （6）保险 按照规定缴纳的财产保险费， 为
8、特殊工种职工支付的人身安全保险费，准予扣除。（7）管理费。企业间支付的管理费、企业内机构间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。l非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。*19*20（8 ） 新产品、新技术、新工艺研究开发费用企业技术开发费加计扣除。按规定予以税前扣除150%。研发用的仪器设备，30万下的，可一次性进成本，30万上的，可采取加速折旧。 技术开发费当年不足抵扣的部分，可5年递延*213 不准予扣除的
9、项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）超过公益性标准的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。*22（三）资产的税务处理 1 固定资产的税务处理。 确认标准、计价原则、折旧范围、折旧年限 方法: 按直线法计算的折旧，准予扣除 不得计算折旧扣除： 未投入使用的固定资产（除房屋等）； 经营租入的固定资产； 提足折旧仍使用的固定资产； 与经营活动无关的固定资产； 单独作价的土地； 其他。*232 其他资产的税务处理（1） 无形资产: 直线法 摊销期不低于1
10、0年;不得计算摊销费用扣除：l自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；l自创商誉；l与经营活动无关的无形资产；l其他。*24（2）长期待摊费用l按照规定摊销的，准予扣除：.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；.租入固定资产的改建支出；.固定资产的大修理支出；.其他。*25（3）其他l对外投资期间，投资成本不得扣除。企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。l企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 *26（四）亏损弥补 l 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 *27
11、（五）税收优惠总体精髓：生产性企业和特定区域的企业给予定期税收减免和减低税率l 支持国家鼓励行业发展l促进社会环境l少数民族地区发展1.税率优惠：l小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。l高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。l民族自治地方对属于地方分享的部分，可以决定减免。*28*292. 税额优惠(1)从事农、林、牧、渔业项目的所得：减半征收(2)公共基础设施项目投资经营的所得：三免三减半。 (3)符合条件的环境保护、节能节水项目的所得：三免三减半。 (4)符合条件的技术转让所得减免征收所得税: 居民企业500万元内免征；超过部分，减半征收。*303.税基优惠(1) 研究开发
12、费用；加计扣除50%(2) 安置残疾人员等所支付的工资：加计扣除100%(3) 对创业投资企业的优惠:投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；可结转(4)考虑技术进步,企业可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法(5)环境保护、节能节水项目的专用设备的投资额10 % ，可在应纳税额中抵免, 可结转5年抵免。l*31二、应纳税额的计算1 、一般应纳税所得额和应纳税额的计算方法 例某企业2011年度实现会计利润为3000万，销售收入总额9,000万元,销售成本4,700万元，销售费用490万元，管理费用(不包括业务招待费)620
13、万元, 业务招待费70万元，公益性捐赠120万，企业全年工资总额为620万元，企业提取了职工福利费98万元、职工工会经费14万元、职工教育经费17万元。根据所给资料回答下列问题：l(1) 按税法规定，允许扣除的业务招待费为( )万元。l(2) 按税法规定，公益性捐赠准予扣除额为( )万元。l(3) 准予扣除的职工福利费、职工工会经费、职工教育经费分别为( )万元。l(4)企业2011年度应缴纳企业所得税为( )万元。 l2、预缴及汇算清缴所得税的计算方法*323、境外所得税抵免和应纳税额的计算方法 纳税人在境外实际缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时从其应纳税额中抵免。但抵免限额不得超过其境外所得
14、按我国税法规定计算的应纳税额。具体内容包括： 可抵免的税收范围 在境外实际缴纳了的所得税税款， 税收抵免的限额 税收抵免限额应当分国不分项计算。 计算公式为： *33 抵免不足部分的处理 可以用以后年度税额扣除不超过限额 的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。*34l例 某企业应纳税所得额为100万元,适用25%的企业所得税税率。另外,该企业分别在A、B两国设有分支机构(我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定),在A国分支机构的应纳税所得额为50万元,A国税率为30%;在B国分支机构的应纳税所得额为30万元， B 国税率为22%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、
15、B两国税法计算的应纳税所得额是一致的,两个分支机构在A、B两国分别缴纳15万元和6.6万元的所得税，计算该企业汇总在我国应缴纳的企业所得税税额。*35三、纳税申报及缴纳 1. 纳税年度 自公历1月1日起至12月31日止。 在纳税年度的中间开业，以其实际经营期为纳税年度。 清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 *362. 缴纳方法、纳税期限和地点l缴纳方法: 按年计征、分季预缴、年终汇算清缴、多退少补。l纳税期限: 季度终了15天内，申报预缴税款； 年度终了后45日内申报, 5个月内办理年终汇算。l纳税地点: 境内企业： 注册地。分支机构：汇总计算并缴纳 境外企业： 实际管理机构所在地、扣缴人所在地 实际经营地*37方 法: 源泉扣缴l非居民企业：以支付人为扣缴义务人。从支付或者到期应支付的款项中扣缴。l扣缴义务人未履行扣缴义务，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳，税务机关可以从其其他收入项目中追缴。l缴纳：自代扣之日起七日内缴入国库，并报送扣缴企业所得税报告表。*38 Thank you
