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1、所得税会计核算教学探究摘要：在新会计准则实施背景下，我国企业所得税 会计处理方法发生了很大的改变，首次采用资产负债表债务 法。结合教学经验，对我国企业新所得税会计处理、资产负 债表债务法会计核算教学提出一些看法。关键词：所得税会计；资产负债表债务法；暂时性差异2006年我国颁布企业会计准则第18号一一所得税， 该会计准则变动很大，核算方法发生观念性的变化，我国首 次由纳税影响会计法的收入费用观变为资产负债表债务法 的资产负债观，使所得税会计的教学成为会计教学中最难的 内容之一。一、所得税会计核算方法介绍1应付税款法。应付税款法是指将本期税前账面收益与 应税收益之间的差异造成的纳税影响额直接计入
2、当期损益 的会计方法。按照这种方法，无论是对永久性差异还是对时 间性差异，均完全按照税法规定处理。2递延法。递延法是指在税率变动的情况下，运用纳税 影响会计法确认所得税费用的方法，它确认时间性差异，比 应付税款法有了进步，但当稅法或稅率变动后，本期发生的 时间性差异影响所得税的金额按现行税率计算，以前发生而 在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额按原有税 率计算，另外，递延法有其本身的不科学性和不合理性。3. 利润表债务法。利润表债务法是指在税率变动的情况 下运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。递延税款余 额反映的是按现行稅率计算的由于时间性差异产生的未转 销影响纳税金额。利润表债务法
3、是以利润表为导向，注重时 间性差异，而非暂时性差异，所以，它提供的会计信息和揭 示的差异范围窄小。此外，利润表债务法无法恰当地评价和 预测企业报告日的财务状况的未来现金流。4. 资产负债表债务法。资产负债表债务法核算流程：（1） 确定资产的账面价值、负债的账面价值。这实际上就是会计 上各科目的期末净值，核算比较简单。（2）确定资产的计税 基础、负债的计税基础。这实际上就是按税法法规计算的各 科目可以抵扣的金额。（3）比较资产的账面价值、负债的账 面价值与计税基础的差异，确认递延所得税资产和递延所得 稅负债。（4）计算当期应缴所得稅。应缴所得税二当期应纳 税所得额X适用税率。（5）计算所得税费用
4、。所得税费用二 当期所得税费用+递延所得税费用。二、所得税会计核算资产负债表债务法教学解析1.教学难点之一在于如何理解和区分永久性差异和暂 时性差异教学设计如下：以收入的确认和费用抵扣会计和税法总额上是否相同。总额相同，各期有差异的为暂时性差异，总额不同，各期有 差异的为永久性差异。例1国债利息收入会计按实际收益做账，税法为0。总 额上不相同产生永久性差异；例2.会计折旧和税法折旧可能由于折旧年限、折旧方法 等引起各年折旧额不相同，但折旧总额相等，产生暂时性差 异。同时给学生归纳出常见的永久性差异和暂时性差异。2教学难点之二在于如何理解和确定资产、负债的账面 价值，资产、负债的计税基础，从而进
5、一步确定暂时性差异 的类型和金额教学方法设计如下：先介绍利润表债务法，再引申到资产负债表债务法。以 固定资产折旧费为例进行讲解，一方面让学生从费用产生的 差异理解转换到账面价值和计税基础产生的暂时性差异，另 一方面让学生对暂时性差异的产生和转回有一个全面的了 解。例3某公司每年税前利润总额为100万，某固定资产原 值180万，公司2010年至2015年资料如下，所得税税率为 25%O方法一：利润表债务法按会计和税法折旧费不同产生的差异进行核算，理解较简单。计算过程如下表：利润表债务法方法二：资产负债表债务法由于会计与税法折旧不同导致会计账面价值与计税基 础不同产生差异，需要注意的是注前者为当期
6、差异，可直接 计算当期递延所得税资产或负债，后者是累计差异，需要减 去期初差异，倒挤出当期递延所得税资产或负债的发生额。 仍以上例，计算过程如下表：资产负债表债务法账务处理：2010年-2012年借：所得税费用25贷：递延所得税负债7.5应交税费应交所得税17.52013-2015 年借：所得税费用25递延所得税负债7.5贷：应交税费应交所得税32. 5通过上例进一步引导学生理解账面价值与计税基础的 概念，并得出若会计账面资产价值资产计税价值，或会计 账面负债价值 要求：(1)确定并比较上述交易或事项 在2008年12月31日的账面价值和计税基础，计算所产生 的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差
7、异的金额。(2)计算2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费 用。（3）编制2008年确认所得税费用的会计分录。解析：（1 ）2008年12月31日设备的账面价值 =200-2004-5=160 （万元），计税基础=200-200X40%= 120 （万 元），应纳税暂时性差异余额=160-120=40 （万元）。 预计负债账面价值=200-50=150 （万元），计税基础 =150-150=0,可抵扣暂时性差异=150-0=150 （万元）。 国债利息收入50为永久性差异 交易性金融资产账面价值=400 （万元），计税基础=500 （万元）,可抵扣暂时性差异=500-400=
8、100 （万元）。 可供出售金融资产账面价值=1100 （万元），计税基础 =1000 （万元），应纳税暂时性差异=1100-1000=100 （万元）。（2）应纳税所得额=6000-40+150-50+100=6160 （万 元）注意：由资本公积产生的暂时性差异不影响纳税所得， 也不计入所得税费用。 应交所得税=6160X25%=1540 （万元） 递延所得稅资产二（150+100） X25%=62. 5 （万元）， 递延所得税负债二（40+100） X25%=35 （万元），其中，资本 公积产生的递延所得税负债二100X25%二25 （万元），递延所 得税费用=-62. 5+ （35-25） =-52. 5 （万元）。 所得税费用=1540-52. 5=1487. 5 （万元）(3)借：所得税费用1487. 5递延所得税资产62.5资本公积其他资本公积25贷：应交税费应交所得税1540递延所得税负债35 参考文献：1袁良荣优化基础会计课程课堂教学模式J会 计之友，2011.2解媚霞.基础会计项目教学内容设计探讨J.财会 月刊，2011.作者简介：周星煜(1970-),上海人，江西财经职业学 院副教授，研究方向：财务管理。龚立恒(1980-),江西九江人，江西财经职业学院讲师, 研究方向：经济与管理。编辑张珍珍
