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1、第十一章 合并会计报表一、合并会计报表的作用 意义：合并会计报表是以母公司及其子公司所组成的企业集团作为一个会计主体，以母公司和子公司的个别会计报表为根底，由母公司编制的综合反映企业集团财务状、经营成果及现金流量的会计报表。合并会计报表又称合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润及利润分配表、合并现金流量表。作用：1.编制合并会计报表有助于了解由母公司控制的整个企业集团综合的财务状况、经营成果和现金流量信息，也为企业集团管理当局加强对整个集团的控制和管理提供全面的信息。2.编制合并会计报表有利于遏止企业集团利用内部控股关系粉饰经营成果和财务状况的现象 。二、合并会计报表的合并范围 合并会计报
2、表的合并范围是指纳入合并报表编报的被投资企业范围。根据我国股份会计制度的规定，但凡能够为母公司所控制的被投资企业即子公司，能够为合营者所共同控制的被投资企业即合营企业，都属于合并会计报表的合并范围。一合并会计报表的具体合并范围 1.母公司控制其半数以上权益性资本的被投资企业1母公司直接拥有即直接控制被投资企业半数以上的权益性资本2母公司间接控制半数以上权益性资本 3母公司以直接和间接方式合计控制半数以上权益性资本 2.被母公司控制的其他投资企业 母公司还可通过上述方式以外的其他途径，对被投资企业的经营活动实施控制，使其成为事实上的子公司，从而纳入合并报表范围。例如，母公司可通过以下途径之一对被
3、投资企业实施控制：通过与被投资企业的其他投资者达成协议，掌握被投资企业半数以上表决权；根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务与经营决策；有权任免董事会和类似权力机构的多数成员；在董事会或类似权力机构的会议上有半数以上投票权等。二不纳入合并会计报表合并范围的子公司1根据政府宏观管理和产业政策调控的要求及规定，准备关、停、并、转的子公司2按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司3已宣告破产的子公司4暂时性的控制或共同控制，即将在近期内出售其控制权益的子公司5非持续经营的所有者权益为负数的子公司6在严格的长期性限制条件下经营，转移资金的能力受到严重削弱的子公司三、合并会计报表的编制特点及一般程序1按
4、会计报表种类及工程设置合并工作底稿，作为编制合并会计报表的过程记录，便于查阅与审核。2将纳入合并报表范围的个别会计报表的数据过入合并工作底稿。个别会计报表是编制合并会计报表的根底。3加总个别会计报表相同工程的数额。4编制抵销分录，抵销内部经济业务或事项对个别会计报表的影响。这是编制合并会计报表的关键步骤和主要内容。5计算合并工作底稿各工程的合并数额。6根据合并工作底稿中各工程合并数额填列正式的合并会计报表。四、编制合并会计报表的根底及准备工作1母公司对子公司的股权投资应采用权益法核算2统一母、子公司会计报表决算日和会计期间3统一母、子公司采用的会计政策4对境外子公司以外币表示的会计报表，应折算
5、为母公司记帐本位币表示的会计报表后进行合并5定期核对集团内部企业之间的债权、债务 6除了提供个别会计报表外，子公司还应向母公司提供以下编制合并会计报表有关的资料： 所采用的与母公司不同的会计政策； 与母公司及母公司的其他子公司的业务往来、债权债务、投资等资料； 利润分配有关事项； 所有者权益变动的明细资料，如接受捐赠资产等事项。五、权益性资本的抵销处理一全资子公司的抵销 投资企业 被投资企业 长期股权投资 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润二非全资子公司的抵销 投资企业 被投资企业 长期股权投资 实收资本 少数股东权益 资本公积 盈余公积 未分配利润 合并价差举例 假设某母公司对其子公司
6、长期股权投资的数额为30 000元，拥有该子公司80的股份。该子公司所有者权益总额为35 000元，其中实收资本为20 000元；资本公积为8 000元，盈余公积1 000元，未分配利润为6 000元。长期股权投资30000少数股东权益7000合并价差2000实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000六、内部债权、债务的抵销1.抵销的内容l应收账款与应付账款；2应收票据与应付票据；3预付账款与预收账款；4长期债券投资与应付债券；5应收股利与应付股利；6其他应收款与其他应付款举例某母公司个别资产负债表中应收账款5 000元中有3 000元为子公司应付账款；预收账款2 0
7、00元中有1 000元为子公司预付账款；应收票据8 000中有4 000元为子公司应付票据；子公司应付债券4 000元中有2 000元为公司所持有。 抵销分录：借：应付账款 3 000 贷：应收账款 3 000借：预收账款 1 000 贷：预付账款 1 000借：应付票据 4 000 贷：应收票据 4 000借：应付债券 2 000 贷：长期债权投资 2 0002.应收账款计提坏账准备的抵销1当年编制合并会计报表的抵销应收账款3000坏账准备15管理费用15应付账款300021未分配利润15合并工作底稿工程母子合计抵销分录少数股东权益合并数借方贷方管理费用1515150净利润15150未分配利
8、润1515150应收账款3000300030000坏账准备1515150应付账款30003000300002连续编制合并会计报表的抵销A.内部应收账款本期余额与上期相等应收账款3000坏账准备15年初未分配利润15应付账款300012合并工作底稿工程母子合计抵销分录少数股东权益合并数借方贷方年初未分配利润1515150未分配利润1515150应收账款3000300030000坏账准备1515150应付账款3000300030000B.本期余额大于上期应收账款4000坏账准备 15管理费用 5应付账款400021坏账准备 5年初未分配利润15年初本期3合并工作底稿工程母子合计抵销分录少数股东权益
9、合并数借方贷方管理费用5550年初未分配利润1515150未分配利润2020200应收账款4000400040000坏账准备2020200应付账款400040004000C.本期余额小于上期应收账款2000坏账准备 15管理费用 5应付账款200021坏账准备 5年初未分配利润15年初本期3合并工作底稿工程母子合计抵销分录少数股东权益合并数借方贷方管理费用5550年初未分配利润1515150未分配利润10105150应收账款2000200020000坏账准备10101550应付账款20002000200003.长期债券投资与应付债券抵销长期债权投资应付债券投资收益财务费用合并价差七、内部销售收
10、入和销售本钱的抵销一当期购进的抵销1.当期购进当期全部未对外销售主营业务收入20000主营业务本钱14000存货20000本钱14000毛利600合并工作底稿工程母子合计抵销分录少数股东权益合并数借方贷方主营业务收入2000020000200000主营业务本钱1400014000140000未分配利润6000600020000140000存货20000200006000140002.当期购进当期全部对外销售主营业务收入35000主营业本钱30000存货35000主营业务收入50000主营业本钱350000本钱30000毛利5000合并工作底稿工程母子合计抵销分录少数股东权益合并数借方贷方主营业务收入3500050000850003500050000主营业务本钱3000035000650003500030000未分配利润50001500020000350003500020000简化做法1.将销售企业内部销售收入和销售本钱全部抵销借：主营业务收入 贷
