《实质性程序+控制测试+费用利润+应付账款的实质性程序讲义》由会员分享，可在线阅读，更多相关《实质性程序+控制测试+费用利润+应付账款的实质性程序讲义（26页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四节实质性程序实质性程序的含义和要求实质性程序的性质实质性程序的时间（重点）实质性程序的范围【考点一】实质性程序的含义和要求（一）实质性程序的含义（二）实质性程序的要求（一）实质性程序的含义实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审汁程序。实质性程序包括下列两类程序:1. 对各类交易、账户余额和披露的细节测试；2. 实质性分析程序。（二）实质性程序的要求1. 实施实质性程序的原则要求无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余 额和披露实施实质性程序。2. 针对特别风险实施实质性程序需要考虑的因素（1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会汁
2、师应当专门针对该风险 实施实质性程序。（2）如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，注册会计师应当实施细节测试，或将 细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。经典题解【例多选题】在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，注册会计师可能采取的做法 有（ ）o （针对特别风险实施实质性程序）A. 实施控制测试和实质性程序B. 实施细节测试和实质性分析程序C. 仅实施控制测试D. 仅实施实质性分析程序【解析】选项A正确，针对旨在减轻特別风睑的控制，注册会计师应当实施控制测试和实 质性程序；如果不拟信赖特别风险的控制，注册会计师应当实施实质性程序。选项B正确，选 项D错误，如果
3、针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，注册会计师应当实施细节测试，或 将细节测试和实质性分析程序结合使用。选项C错误，针对特别风险，注册会计师不能仅实施 控制测试，而不实施实质性程序。【答案】AB【考点二】实质性程序的性质（一）实质性程序的性质的含义（二）细节测试的方向（三）设计实质性分析程序时考虑的因素（一）实质性程序的性质的含义实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合，包括细节测试和实质性分析程序。1. 细节测试的定义和目的细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，口的在于直接识别财务报 表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、准确
4、性、计价等。2. 实质性分析程序实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息， 只是将该技术方法用做实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存 在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大呈交易。（二）细节测试的方向1. 在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的 项目，并获取相关审计证据（相当于“逆查”）；2. 在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表 金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内（相当于“顺查”）。经典题解【例单选题】在对资产存在认定
5、获取审计证据时，正确的测试方向是（）。（细节测试的方向）A. 从财务报表到尚未记录的项目B. 从尚未记录的项目到财务报表C. 从会计记录到支持性证据I）.从支持性证据到会计记录【解析】选项C正确，注册会计师为了获取资产存在认定的审计证据，实施细节测试的方 向是“逆查”，即从“会计记录”追查到与资产存在认定相关的“原始凭证”。【答案C（三）设计实质性分析程序时考虑的因素1. 对特定认定使用实质性分析程序的适当性；2. 对己记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；3. 作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；4. 已记录金额与预期值之间可接受的差异额。【考点三
6、】实质性程序的时间（一）期中实施实质性程序应当考虑的因素（二）如何考虑期中审计证据（三）如何考虑以前审计获取的审计证据（一）期中实施实质性程序应当考虑的因素1. 控制环境和其他相关的控制；2. 实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；3. 实质性程序的1=1的；4. 评估的重大错报风险；5. 特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质；6. 针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末 存在错报而未被发现的风险。（二）如何考虑期中审计证据1. 如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序, 或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期
7、中测试得出的结论合理延伸至期末。2. 如果拟将期中测试得岀的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实 质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期I可相关 控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。3. 对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，那么注册会 计师更应慎重考虑能否将期中测试得岀的结论延伸至期末。4. 如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。 经典题解【例1 单选题】下列有关实质性程序的说法中，正确的是（
8、）。（期中实施实质件程序-2016）A. 注册会计师应当针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序（有陷阱）B. 注册会计师针对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序（有陷 阱）C. 如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序 （有陷阱）I）.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调 整图8-3进一步审计程序【解析】选项A错误，注册会讣师应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质 性程序。选项B错误，如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节 测试，这种情况下，可能不实施实质
9、性分析程序。选项C错误，如果在期中实施了实质性程序, 注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用。【答案】D【例2单选题】下列关于实质性程序时间安排的说法中，错误的是（）。（期中实施实质 性程序- 2014）A. 注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末 或接近期末实施B. 控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序C. 如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质 性程序D. 如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中 测试得
10、出的结论合理延伸至期末【解析】选项D错误，注册会计师仅仅针对剩余期间实施控制测试不能有效地将期中测试 得出的结论合理延伸至期末。如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实 施的程序有两种选择：（1）针对剩余期间实施进一步的实质性程序，以将期中测试得出的结论 合理延伸至期末；（2）针对剩余期间将实质性程序和控制测试结合使用。【答案】D（三）如何考虑以前审计获取的审计证据1. 在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有 证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。2. 只有当以前获収的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才可 能用做本
11、期的有效审计证据。3. 如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审 计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。【考点四】实质性程序的范围（一）确定实质性程序范围应考虑的因素（二）确定细节测试范围应考虑的因素（三）实质性分析程序对可容忍偏差的考虑（一）确定实质性程净范围应考虑的因素在确定实质性程序的范围时，注册会讣师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制 测试的结果；如果评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广；如 果对控制测试结果不满意，注册会计师可能需要考虑扩大实质性程序的范围。（二）确定细节测试范围应考虑的因素1. 从样本量
12、的角度考虑测试范围；2. 考虑选样方法的有效性。（三）实质性分析程序对可容忍偏差的考虑1. 在设计实质性分析程序时，注册会计师应当确定己记录金额与预期值之间可接受的差界 额，可容忍或可接受的偏差越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围越小。2. 在确定该差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额和披露及相关认定的 重要性和计划的保证水平。经典题解【例简答题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与内 部控制相关的部分内容摘录如下：（期中实施实质性程序-2013）（1）甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。相关控制在2013年度审计中经测试运行有 效
13、。因这些控制本年未发牛变化，审计项目组拟继续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有关 这些控制运行有效的审计证据。（2）考虑到甲公司2014年固定资产的采购主要发在下半年，审计项目组从下半年固定资产 釆购中选取样本实施控制测试。（3）甲公司与原材料采购批准相关的控制每口运行数次，审计项目组确定样本规模为25个, 考虑到该控制自2014年7月1日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别 选取12个和13个样本实施控制测试。（4）审计项冃组对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与银行存款 相关的内部控制运行有效。（5）甲公司内部控制制度规定，财务经理每月应复核销售返利计算
14、表，检查销售收入金额 和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档。审计项目组选取了3 个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。（6）审计项目组拟信赖与固定资产折旧计捉相关的自动化应用控制。因该控制在2013年度 审计中测试结果满意，且在2014年未发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。要求：针对上述事项（1）至（6）项，逐项指出每个事项中审计项目组的做法是否恰当。如果不 恰当，简要说明理由。【答案】（1）不恰当。因相关控制是应対特别风险的，应当在当年测试相关控制的运行有效性/不能利用以前审计中获取的审计证据。（2）不恰当。控制测试的样本应
15、当涵盖整个期间。（3）不恰当。因为控制发生重大变化，应当分别测试/2014年上半年和下半年与原材料采 购批准相关的内部控制活动不同，应当分别测试25个。（4）不恰当。通过实质性测试未能发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是 有效的/注册会计师不能以实质性测试的结果推断内部控制的有效性。（5）不恰当。只检查财务经理的签字不足够/应当检查财务经理是否按规定完整实施了该控 制。（6）恰当。本章考点总结1. 总体应对措施2. 增加审计程序不可预见性的方法（重点）3. 总体审计方案4. 进一步审计程序的含义和要求5. 进一步审计程序的性质（重点）6. 进一步审计程序的时间7. 进一步审计程序的范围8. 控制测试的含义和要求（重点）9. 控制测试的性质（重点）10. 控制测试的时间（重点）11. 控制测试的范围（重点）12. 实质性程序的含义和要求13. 实质性程序的性质14. 实质性程序的时间（重点）15. 实质性程序的范围第三节控制测试【考点三】控制测试的时间（重点）（一）控制测试的时间的含义（二）剩余期间补充测试内部控制时应当考
