集团内资金借贷涉税风险分析

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1、集团内资金借贷涉税风险分析孙欢江苏省常贿小国瑞税务师小务所右限公司揄妄：集团企业内成员弟位闸资会借贷发生利息收入与祝息支出,主会涉及培依税与企业所得税.在逸择亭殳税收优惠政黛时 无姑合实际册况核合分析，以出遮涉机风险n关键词：集团内成员单位；资金借贷；有偿；无柴；凤险引言!3性 循环挖掘潜力.对外提高效率降低本钱.一、集团内成员单位间（未包含集团）无俄借贷案例集团A下有多家成员单位B. C、D、E等公司.20XX年集 团A为提高整体业务开展决定改变集团资金管理模式.统一由 集团A管理安扑7月安排B公司5000万资金无偿侥给C公司， 合同期M 20XX.7-202X.6.此时B公司长期世行借款2

2、000万.长 期倩款合同期间2OI7.1-2O2O.6.年利率6%;同月安排1）公司 2000万元说金无偿贷给E公司，合同期M 20XX,7-202X.6.金融 机构同期同类贷款利率5%. D公司联上无外部借款。B. C、D 企业所符税税率15%. E企致所得税实际税负5阳（-）B、C、D、E之间集团内资金无候借贷申报堪伯税根据z：财政部说务总局关于明确养老机构免征增依税等政策 的鹿知 财税20XX年20号（以下简陈20号文）:三、20XX.2.1- 202X.1231.对集团内单位（含集团）间资金无偿借贷彳亍为纶彳正增 偷税经分析，B与C、D与E均爆丁 A集团内成员企业，签* 无偿借款合同.

3、发生资金借贷无偿业务.20XX.1-202X.6.业 务实质符合20R 税率发票 分 析：栗团内单位（含集团）间资金无偿借伐行为，免征熠供税. 未设定借贷资金来源.”仃I有资金也订外部强资（-）B、C、D、E之间集团内资金无偿倡贷申报企业所得税根据企业所彳3税法实施条例H以下简你：企业所彳3税条 例）第123条规定企业与关联企业何业务往来,不符合独立交易 原赠.或企业实施共他不只有合理商业I的安排.税务机关可在 该业务发生纳税年度起10年内进行纳税期整（1 ） B公司归还很行借款2000万元发生利息支出2000X 6% 12X6=605000C公司因无信借贷故利息支出 。元。根据第123条规定

4、：B公司在20XX年度企业所得税汇 时应按同期同类贷款利率前认利息收入5000 X 6%-2=150万元 15460=90万元.产 生应交企业所万元 分析：借出方发生外部 融资.局部利息支出在企业所街税角扣除不符合独立交易原那么. 从而会产生涉税（2）1）公司无外部借款,贷给E公司无偿贷款2000万元研 fD公司fMi资金,无偿借伐使D公司利息收入为。元,不考 忘其他，20XX年D公司企业所得税汇檄时应纳税所得额为0元; 借入方E公W因资金无偿借贷无利息支出不多久其他.20XX 年E公司企业所得税汇激应纳税所得额0元。但是I）公司学受 企业所伸税优惠税率15%.E公司所得税实际税负5%.假设按

5、独 立交易原帽测算 20XX年末1）公司按金毗机构同期同类贷软利 率确认利息收入2000*5% - 12*6=50H他.企业 所咨税汇缴时墩纳企业所街税万元.E公司在20XX 年度企业所待税年度汇燃M少应纳税所得瓶50万元，少女企业 所捋税万元.两假设该交易间搂导致国家总体税 收7 5-2.5=5万元产生涉税风险分析：借出方资金为1*1有资 金，当借出方与借入方税一M少 从而产生涉税风险（3）拓宽：双方税负一致以F1有资金无偿借贷时.借出方与 借入方,时不确认利息收入利息支出,当借出方年度盈利，借入 方长期亏损H在未来年度内暂无足够的M纳税所得耗来弥补.会 导致国家总体税收#少从而产生涉税脱险

6、：案例染团内无偿借贷业务免征增值税，但无偿借贷会产生 企业所得税J4险 因此应进行税前号划,方案应甘先躲避借出方 与借入方税负不一致.或者盈利与忻无法弥补形,其次借 出方样在外部登资业务下发生贷款业务.河分别签?.依款合同. 一份以自由资金签署无偿贷款.另一份以外部淞资签署村偿贷 软.有供货欲利率同外部贷款利率一致.有供借贷参考统沿统还 块定.二、集团内成员单位间（包含集团）有偿借贷案例集团A下有多家或员单位R、C、I）. E等公司.20XX年集 团A为改变集团资金管理模式.统一集中资金形成.现金池 管理模式.将成员单位的资金集中在一起有条件使用.减少资金 7月集团A按II间透支业 务结算支付

7、K公司存*利息瑚0万元X3%万元、收 取C公司透支利息3(X)0万元X3% 万元.同月现金渲 奈敬缺乏统一由集团A向银行短期借款8000A将 贷款分拔给I)公司3000万元公司5000D、 E公司签署贷款协议，按快行贷款利率5%结息.借款期限自 20XX.7-20XX.12 B. C、D企业所得税税率15保.E企业所得税 实际税负5%.(-)集团A支付B存款利恩、收取C利息申报增值税根据营业税改征增值税试点实施方法3中第1条第S项规 定.贷款效劳指将资金贷与他人使用收取利息收入的业务活动 各仲占用、拆借资金JRA支付BB将资金存放“现金池“ 后贷与其他成员企业使川取得存款利息.B按照贷.钦效劳

8、申报增 值税万元-万元.C取停B开具的增值税普 通发票万元。根,财税20XX年36号文第1章第37条根氤 是指纳秘 人发生应税行为取得的全部款项和价外收入.另有规定的除外 价外收入.是指价外收取的各神性质的款项，但不包括以下项 1:1：(- 以委托方名义开其发京代委托方收取的软项 分析. 集团A W于受托方发生代收代付行为不开具发票,仅代借出方 收款.收款完毕后全部转变绐借出方.同时发票由借出方开具. 集团A不开具发票(-)集团A将很行贷款分拔给C资金3000万元、E资金 5000万元后，季末集团A收取C、E支付的贷款利息申报增值税根抿营业税改征增依税试点过渡政策的规定中第1条中 第19项第7

9、点规定：统借统还业务指企业集团或核心企业及集 团所皿财务公司按不超过支付绐金融机构借钦利率，向企业集团 内成员氓位收取的利息免征增值税 假设统借方向资金使用方收取 的利息.高于支付给金融机构借款利率水平应全额裁纳增值税 分析,fl!Hi A为借款主体,向金融机构银行贷*分拨给集团 成员单位，按贷款同期利率，收取利息支付贷款利息满足统借统 还业务规定.可享受纶征增值税优忠政策，(三)集团A、B、C、D、E之间发生集团内资金借贷业务申报 企业所得税根据中华人民共和国企业所得税法实施条例;，中第18条 利息收入.是指企业将资金提供其他方使用但不域于权益性出 况 或因提供本企业瓷金取得的收入，包括存*

10、利息；第38条 第2WI 准予税前扣除：(1) B公司的H间透支W务利率按3%计息,七月确认不含 税利息收入300()万元X3保52# 1.()6=7.0万元.不考虐他. 年度应纳税所得被为7.0HX6X 15% = 637万元；C公司按日何透戈业务确认利息支出75万元(注: 利息收入税金不能抵和)，年度应纳税所得颍为-7.5X6=-45万 少缴纳企业所得税万元.没有间接导致国家总体 税收减少未产生涉税风险(2 I). E公司贷款统一由瘪团A向银行短明贷款,D、E 公司按银行短期贷牧利率5%结息.D公司发生利息支出3000 万元X5%-12X6=75万元，不考匹共他，应纳段所得散为-75 万；

11、E公司发生利息支出5000万7EX5%+12X6-125125万；1)、E公司发生的利息支 付符合实施条例第38条规定准予映前扣除 集团A发生代收代 付行为,分别收取D、E公司借款利息支出200万元，支付银行 贷款利息20()万元.未发生所待或损失.不产生涉税风险分析.集团为借款主体向金融机构银行侥欹.分技给集团成 员企业，按银行同期贷故利率结息.集团和其成员爪位均能符合 企业所得税准姻按实扣除案例二集团内成员单位间(包含集团)有偿借贷征增(ft税. 当有偿借债W J统借统还仰季受免征增供税 成此应进行税前坤 划,方案应讨先利率按不高于金融企业同期同类贷牧利率结息. 其次外部融资按蜿借St还政策享受免征增值税优惠政策及企业所 得税税前扣除观定。结语集团在分析成员单位税负-致，或盈亏情形不影响国家总 体役收减少的情形下应首先选择鼠优借贷方案仃先安拌资金 无偿借贷享受免征增值说.H次需妾贷款H14财务公司)统一向金融机构融 资，通过统借统还形式享受免征增值税优患政策及符合企业所 得税税前扣除规定。参考文献(1) 中华人民共和M企业所得税法尖*条例分.(2JH玫部田床税务总局关于全面推开营业税改在城值61试点的 通知(3J 财政部熊务总局关于明砺养老机构免征增值fl等政策的