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1、 财务会计存货财务会计存货课件课件存存 货货大连出版社大连出版社2021/11/101 财务会计存货课件财务会计存货课件第一节 存货的确认第二节 存货的初始计量第三节 存货的期末计量2021/11/102 财务会计存货课件财务会计存货课件 通过本章教学，理解存货的概念及分类，熟悉存货的确认条件和存货的清查方法，掌握存货初始计量和期末计量，运用存货的确认、计量方法，对存货的收入和发出采用实际成本、计划成本及其他方法进行总分类和明细核算，提供企业存货管理的信息。 2021/11/103财务会计存货课件一、存货的概念及其分类 二、存货的确认条件目录2021/11/104财务会计存货课件 存货是指企业
2、在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2021/11/105财务会计存货课件 （一）存货按其经济内容分类 1原材料 2在产品 3半成品 4库存商品 5周转材料2021/11/106财务会计存货课件 （二）存货按其存放地点分类 1库存存货； 2在途存货； 3加工中存货； 4委托代销存货。 2021/11/107财务会计存货课件 某个项目要确认为存货，首先要符合存货的定义，在此前提下，应当符合存货确认的两个条件： （一）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （二）该存货的成本能够可靠计量。2021/11/108财务会计存货课件
3、 一、存货成本的组成 二、发出存货的计量 三、外购存货 四、投资者投入原材料 五、委托加工物资 六、周转材料 七、存货的简化核算目录2021/11/109财务会计存货课件 存货应当按照成本计量。 不同类别的存货，其成本构成内容不同。在实际中，存货成本包括采购成本，加工成本和其他成本。2021/11/1010财务会计存货课件 （一）存货的采购成本 存货的采购成本包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2021/11/1011财务会计存货课件 （二）存货的加工成本 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。2021/11/1012
4、财务会计存货课件 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常应当采用个别计价法确定发出存货的成本。2021/11/1013财务会计存货课件 （一）先进先出法 （二）加权平均法 （三）个别计价法2021/11/1014财务会计存货课件 先进先出法是假定先购进的商品先出售，并根据这种假定对发出存货成本进行计价的一种方法。 具体做法是： 1、收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额； 2、发出存货时，按照先进先出
5、的原则逐笔登记存货达发出成本和结存金额。2021/11/1015财务会计存货课件 月末一次加权平均法是按每一种商品的数量和金额，计算每种商品的平均单价，再乘以每种商品的销售数量或库存数量，计算出商品销售成本和库存商品金额的一种方法。2021/11/1016财务会计存货课件 移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前各次发出存货成本依据的一种方法。 2021/11/1017财务会计存货课件 个别计价法是指每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分别计价的方法。 2021/11/1018财务会计存
6、货课件 存货按实际成本核算，是指企业对存货收入、发出，无论是明细分类核算还是总分类核算，全部按实际成本计价。 这种方法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。 2021/11/1019财务会计存货课件 （一）账户设置 （二）外购存货的会计处理2021/11/1020财务会计存货课件 在实际成本法下，外购存货一般设置： 1、“在途物资”科目 2、“原材料”科目 3、“库存商品”科目2021/11/1021财务会计存货课件 1“在途物资”科目 本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 企业购入材料、商品，按应计入材
7、料商品采购成本的金额，记借方；所购材料、商品到达验收入库，记贷方。期末借方余额反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。 该科目可按供应单位和物资品种进行明细核算。2021/11/1022财务会计存货课件 2“原材料”科目 本科目核算企业采用库存的各种材料的实际成本。 企业购入材料并验收入库的材料，记借方；企业生产经营领用材料时记贷方。期末借方余额反映企业库存材料的实际成本。 该科目可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。2021/11/1023财务会计存货课件 3“库存商品”科目 本科目核算企业采用库存的各种商品的实际成本。 企业购入商品并验收入库时记借方，企业发出商
8、品而结转成本的记贷方。期末借方余额反映企业库存商品的实际成本。 该科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。2021/11/1024财务会计存货课件1购入存货的核算2发出存货的会计处理2021/11/1025财务会计存货课件 由于支付方式不同，外购存货入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致。在会计处理上也有所不同。2021/11/1026财务会计存货课件（1）钱货两清 对于钱货两清业务，应编制会计分录为： 借 ：原材料（库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据”等科目2021/11/1027财务会计存货课件（2）单到货未到 对于单到货未到业务，应通过“在
9、途物资”科目核算，编制会计分录为： 借 ：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据”等科目2021/11/1028财务会计存货课件（3）货到单未到 对于货到单未到业务，平时不进行会计处理。月末应按暂估价值记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。 2021/11/1029财务会计存货课件 （4）货款已经预付，存货尚未验收入库 采用预付货款的方式采购存货，应在预付存货价款时，按照实际预付金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。 已经预付货款的存货验收入库时， 借 ：原材料（库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款2021/11/
10、1030财务会计存货课件 发出存货实际成本的确定，可以由企业应当根据各类存货的实际流转方式、企业管理要求、存货性质等实际情况，从上述先进先出法、加权平均法和个别计价法等方法中选择。 为了保证年度内存货成本计算的一致性，每个企业在一个年度内一般只能采用一种方法，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。 2021/11/1031财务会计存货课件 投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。企业收到投资者投入的存货时， 借 ：原材料（库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷： 实收资本（或“股本”） 资本公积2021/11/103
11、2财务会计存货课件 （一）委托加工物资核算的内容 委托单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。2021/11/1033财务会计存货课件 （二）委托加工物资的会计处理 委托加工业务，在会计处理上主要包括： 1、发出物资 2、支付有关费用 3、支付税金 4、收回加工物资。2021/11/1034财务会计存货课件 1、发出物资时： 借：委托加工物资 贷：原材料 2、支付有关费用时： 借：委托加工物资 贷：库存现金、银行存款等2021/11/1035财务会计存货课件 3、支付税金时： （1）如果收回后直接用于销售的，其所负
12、担的消费税应计入加工物资成本，作：借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等2021/11/1036财务会计存货课件 3、支付税金时： （2）如果收回后直接用于连续生产应税消费品的，其所负担的消费税应计入应交税费，作： 借：应交税费应交消费税 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等2021/11/1037财务会计存货课件 4、收回加工物资时： 借：库存商品 周转材料 原材料 贷：委托加工物资2021/11/1038财务会计存货课件 周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品，以及建
13、造承包商使用的钢模板、木模板、脚手架等。 企业的包装物、低值易耗品较多的情况下，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。2021/11/1039财务会计存货课件 （一）周转材料取得的核算 企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库的周转材料，比照“原材料”科目的相关规定进行处理。2021/11/1040财务会计存货课件 （二）周转材料摊销的核算 企业领用的周转材料，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销； 建造承包商的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。2021/11/1041财务会计存货课件 （一）计划成本法 （二）毛利率法
14、 （三）售价金额核算法2021/11/1042财务会计存货课件 计划成本法是指存货的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行的方法。2021/11/1043财务会计存货课件 计划成本法的特点： 平时对原材料的收发均采用计划成本核算，即对“原材料”明细账和总账均按计划成本登记；原材料的实际成本与计划成本的差异通过“材料成本差异”科目核算。 月末，通过分配材料成本差异， 发出材料的计划成本调整为实际成本。计划成本除有特殊情况外应当调整外，在年度一般不作变动。 2021/11/1044财务会计存货课件 1科目设置 2购入材料的会计处理 3材料发出的核算 4月末分摊材料成本差
15、异的核算 5原材料的明细分类核算2021/11/1045财务会计存货课件 1科目设置 为了对存货按计划成本进行核算，会计上应设置“材料采购”科目、“原材料”科目和“材料成本差异”科目。2021/11/1046财务会计存货课件 2购入材料的会计处理 在计划成本法下，购入的原材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。2021/11/1047财务会计存货课件 2购入材料的会计处理 （1）购入材料时： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 其他货币资金 应付票据等2021/11/1048财务会计存货课件 2购入材料的会计处理
16、 （2）材料入库时： 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 （计划成本）2021/11/1049财务会计存货课件 2购入材料的会计处理 （3）结转入库材料的成本差异时： 借：材料成本差异 （超支数） 贷：材料采购 （超支数）或： 借：材料采购 （节约数） 贷：材料成本差异 （节约数）2021/11/1050财务会计存货课件 3材料发出的核算 月末，企业应根据领料单等原始凭证编制“发料凭证汇总表”，根据材料的用途，作： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料2021/11/1051财务会计存货课件 4月末分摊材料成本差异的核算 由于在计划成本法下，存货发出是按计划成本计算的，不符合历史成本原则的要求，按照会计制度规定，企业必须按月计算材料成本差异率，并分摊发出材料应负担的材料成本差异，将发出材料的计划成本还原成实际成本。2021/11/1052财务会计存货课件 5原材料的明细分类核算 按计划成本进行材料核算的企业，应设置各类存货的明细账，材料采购明细账和材料成本差异明细账。2021/11/1053财务会计存货课件 毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期
