学习必备 欢迎下载第五章 固定资产（三）第一节 固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量2. 出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产， 其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发 生的必要支出构成， 包括发生的建筑工程支出、 安装工程支出、 以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出；待摊支出是指在建设期间发生的， 不能直接计入某项固定资产价值、 而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的治理费、可行性讨论费、 暂时设施费、公证费、监理费、 应负担的税金、 符合资本化条件的借款费用、 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净缺失，以及负荷联合试车费等；出包方式建造固定资产如下图所示：待摊支出分摊率 =累计发生的待摊支出（建筑工程支出 +安装工程支出） 100%工程应安排的待摊支出 =（工程的建筑工程支出 +工程的安装工程支出） 待摊支出分摊率【例题】甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂；建造的火电厂由 3 个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备； 20XX年 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同， 将该项目出包给乙公司承建； 依据双方签订的合同， 建造发电车间的价款为 1 000万元， 建造冷却塔的价款为 600 万元， 安装发电设备需支付安装费用 100 万元； 建造期间发生的有关事项如下（假定不考虑相关税费）：（ 1） 20XX年 2 月 10 日，甲公司按合同商定向乙公司预付 10%备料款 160 万元，其中发电车间 100 万元，冷却塔 60 万元；学习必备 欢迎下载（ 2）20XX年 8 月 2 日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到 50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算 800 万元， 其中发电车间 500 万元， 冷却塔 300 万元； 甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫；（ 3）20XX年 10 月 8 日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计 700 万元，已用银行存款付讫；（ 4） 20XX年 3 月 10 日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算 800万元， 其中，发电车间 500 万元，冷却塔 300 万元； 甲公司向乙公司开具了一张期限 3 个月的商业票据；（ 5） 20XX年 4 月 1 日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装；（ 6）20XX年 5 月 10 日，发电设备安装到位， 甲公司与乙公司办理设备安装价款结算 100万元，款项已支付；（ 7）工程项目发生治理费、可行性讨论费、公证费、监理费共计 58 万元，已用银行存款付讫；（ 8） 20XX 年 5 月，进行负荷联合试车领用本企业材料 20 万元，发生其他试车费用 10万元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入 40 万元；（ 9） 20XX年 6 月 1 日，完成试车，各项指标达到设计要求；要求：编制甲公司上述业务的会计分录；【答案】（1） 20XX年 2 月 10 日，预付备料款借：预付账款 160贷：银行存款 160（2） 20XX年 8 月 2 日，办理建筑工程价款结算借：在建工程——建筑工程（冷却塔） 300——建筑工程（发电车间） 500贷：银行存款 640预付账款 160（3） 20XX年 10 月 8 日，购入发电设备借：工程物资——发电设备 700贷：银行存款 700学习必备 欢迎下载（4） 20XX年 3 月 10 日，办理建筑工程价款结算借：在建工程——建筑工程（冷却塔） 300在建工程——建筑工程（发电车间） 500贷：应对票据 800（5） 20XX年 4 月 l 日，将发电设备交乙公司安装借：在建工程——在安装设备（发电设备） 700贷：工程物资——发电设备 700（6） 20XX年 5 月 10 日，办理安装工程价款结算借：在建工程——安装工程（发电设备） 100贷：银行存款 100（7）支付工程发生的治理费、可行性讨论费、公证费、监理费借：在建工程——待摊支出 58贷：银行存款 58（8）进行负荷联合试车借：在建工程——待摊支出 30贷：原材料 20银行存款 10借：银行存款 40贷：在建工程——待摊支出 40（9）结转在建工程运算安排待摊支出待摊支出安排率 =（ 58+30-40 ）（ 1 000+600+100+700=2%发电车间应安排的待摊支出 =1 000 2%=20（万元）冷却塔应安排的待摊支出 =600 2%=12（万元）发电设备应安排的待摊支出 =（ 700+100） 2%=16（万元）借：在建工程——建筑工程（发电车间）20——建筑工程（冷却塔）12——安装工程（发电设备）2学习必备 欢迎下载——在安装设备（发电设备）14贷：在建工程——待摊支出48运算已完工的固定资产的成本：发电车间的成本 =1 000+20=1 020 （万元）冷却塔的成本 =600+12=612（万元）发电设备的成本 =（ 700+100）+16=816（万元）借：固定资产——发电车间1 020——冷却塔612——发电设备816贷：在建工程——建筑工程（发电车间）1 020——建筑工程（冷却塔）612——安装工程（发电设备） 102——在安装设备（发电设备） 714【例题多项题】甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的以下支出中，应计入所建造厂房成本的有（ ）；（ 20XX年）A. 支付给第三方监理公司的监理费B. 为取得土地使用权而缴纳的土地出让金C. 建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用D. 建造期间因可预见的不行抗力导致暂停施工发生的费用【答案】 ACD【解析】选项 B，应作为无形资产核算；【例题单项题】以下各项中，不应计入在建工程项目成本的是（ ）； 〔20XX 年〕A. 在建工程试运行收入B. 建造期间工程物资盘盈净收益C. 建造期间工程物资盘亏净缺失D. 为在建工程项目取得的财政专项补贴学习必备 欢迎下载【答案】 D【解析】 为在建工程项目取得的财政专项补贴， 属于与资产相关的政府补助， 这类补助应当先确认为递延收益， 然后自相关资产达到预定可使用时起， 在该项资产使用寿命内平均安排，计入当期营业外收入，选项 D 不正确；（三）其他方式取得的固定资产的成本盘盈的固定资产，作为前期差错处理；在按治理权限报经批准前， 应通过“以前年度损益调整”科目核算；借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润安排——未安排利润（四）存在弃置费用的固定资产借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本）估计负债（弃置费用的现值）借：财务费用（每期期初估计负债的摊余成本实际利率） 贷：估计负债借：估计负债贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）【提示】（ 1）存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值；（ 2）弃置费用最终发生的金额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额依据实际利率法运算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益；（ 3）一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用， 应当在发生时作为固定资产的处置费用处理；（ 4）说明公告第 6 号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等缘由，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、 估计弃置时点、 折现率等的变动， 从而引起原确认的估计负债的变动；此时，应依据以下原就调整该固定资产的成本：（ 1）对于估计负债的减学习必备 欢迎下载少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本； 假如估计负债的削减额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益； （ 2）对于估计负债的增加，增加该固定资产的成本；依据上述原就调整的固定资产， 在资产剩余使用年限内计提折旧； 一旦该固定资产的使用寿命终止，估计负债的全部后续变动应在发生时确认为损益；【例题】甲公司是一家核电能源公司， 30 年前建成一座核电站， 其固定资产原价为 50 000万元， 20XX年 12 月 31 日，其账面价值为 12 500 万元；假定估计负债于 20XX 年 12 月 31日的现值为 20 000 万元；估计尚可使用年限为 10 年，估计净残值为 0，采纳年限平均法计提折旧；【解析】（1）如 20XX 年 12 月 31 日重新确认的估计负债现值为 15 000 万元，估计负债调减金额 =20000-15 000=5 000（万元），调整后固定资产账面价值 =12 500-5 000=7 500（万元）， 20XX年固定资产计提折旧 =7 500 10=750 （万元）；（2）如 20XX年 12 月 31 日重新确认的估计负债现值为 5 000 万元，估计负债调减金额 =20000-5 000=15 000（万元） ，调整后固定资产账面价值为零， 超出部分 2 500 万元（ 15 000-12500）确认为当期损益；（3）如 20XX 年 12 月 31 日重新确认的估计负债现值为 25 000 万元，估计负债调增金额 =25000-20 000=5 000（万元），调整后固定资产账面价值 =12 500+5 000=17 500（万元）， 20XX年固定资产计提折旧 =17 500 10=1 750 （万元）；【教材例 5-3 】乙公司经国家批准 20 7 年 1 月 1 日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为 2 500 000 万元，估计使用寿命 40 年；依据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生肯定的影响， 企业应在该项设施使用期满后将其拆除， 并对造成的污染进行整治，估计发生弃置费用 250 000 万元；假定适用的折现率为 10%；核反应堆属于特别行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用；账务处理为：（ 1）20 7 年 1 月 1 日，弃置费用的现值 =250 000（ P/F，10%，40）=250 000 0.0221=5 525（万元）固定资产的成本 =2 500 000+5 525=2 505 525 （万元）借：固定资产 25 055 250 000贷：在建工程 25 000 000 000估计负债 55 250 000以后年度，企业应当依据实际利率法运算确定每年财务费用，账务处理略；学习必备 欢迎下载。