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1、审计学2012-2013学年第一学期 地点：6教102,4教1042009级经济学专业第九章 销售与收款循环审计 主要内容：本章主要介绍销售与收款循环的主要内部控制测试及主营业务收入、应收账款的具体审计技能。 重点掌握：主营业务收入和应收账款的实质性程序。 教学时数：4学时销售与收款循环中涉及的主要会计报表项目资产负债 表利润表应收账款应收票据预收款项应交税费长期应收款营业收入营业税金及附加销售费用第九章 销售与收款循环审计l第一节 销售与收款循环及其控制测试l第二节 营业收入审计l第三节 应收账款和坏帐准备审计l第四节 其他相关账户的审计第一节 销售与收款循环 及其控制测试 一、销售与收款循
2、环的主要业务活动 二、审计范围 三、内部控制测试 1、接受顾客订单与批准赊销 订单管理部门（“订购单” 销售单多联 ） 信用管理部门 （信用检查和批准 “销售单”批准签字） 2、按批准后的销售单发出和装运货物 仓库部门：发出货物 运输部门：装运货物填制“发运单多联 ” 一、主要业务活动 3、开具销售发票 （向顾客发送） (会计部门) 一、主要业务活动订货单 销售单发运单 商品价目表销售发票 4、记录销售 （会计部门）转账凭证收款凭证明细账薄日记账订单销售单发运单结算凭证一、主要业务活动5、办理和记录库存现金及银行存款收入 日记账、明细账、汇款通知书6、办理和记录销货退回、折扣与折让 授权批准，
3、贷项通知单，控制实物7、注销坏账和计提坏账准备 经过审批一、主要业务活动二、该循环的审计范围审计范围包括该循环涉及到的所有重要会计凭证和帐簿资料，包括：1、顾客订货单2、销售单3、发运凭证4、销售发票二、该循环的审计范围5、商品价格表6、贷项通知单7、应收账款明细表8、主营业务收入明细账9、折扣与折让明细账10、汇款通知书二、该循环的审计范围11、库存现金日记账与银行存款日记账12、坏帐审批表13、顾客月末对账单14、转账凭证15、收款凭证1、销货与收款循环的内部控制2、内部控制测试 抽样审计 风险评估(重大错报风险的评估) 设计实质性程序三、销货与收款循环的内部控制及测试第二节 营业收入的审
4、计 l一、营业收入的审计目标l二、营业收入的实质性程序 重点关注以下要点：主营业务收入的确认测试和截止测试一、营业收入的审计目标l1、确定纪录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关； l2、确定营业收入记录是否完整； l3、确定与营业收入有关的金额及其它数据是否已恰当纪录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当； l4、确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； l5、确定营业收入的披露是否恰当。 二、营业收入的实质性程序（一）主营业务收入的主要实质性程序1、主营业务收入的确认原则、方法是否符合收入实现的条件，前后期是否一致。 （真实性、完整性、披露） 结合结算方式理解 （一）主营业务收
5、入的主要实质性程序 2、分析性程序，作比较分析（总体合理性） 3、实施销售的截止测试（提前或滞后）(截止) 发票开具日期、记账日期、发货日期是否同属于一个会计期间。 （1）账簿发票存根（发运凭证），有无高估，不能发现漏记（滞后） （2）发票存根账簿，能发现漏记，不能发现高估。 （3）发运凭证账簿，能发现漏记，不能发现高估。 二、营业收入的实质性程序l4、其他（1）售价是否合理（商品价目表）（2）是否存在虚开发票、未开发票（3）销售折扣、销售退回与折让（原因、手续、金额、退回产品是否入库）（4）确定主营业务收入是否恰当披露 （分类、数字与审定数是否相符、会计政策）二、营业收入的实质性程序（二）其
6、他业务收入的主要实质性程序l1检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则和会计处理是否符合规定，抽查原始凭证予以核实。l2抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确定入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必要的调整建议。l3确定其他业务收入的列报是否恰当。二、营业收入的实质性程序一、应收账款的审计目标二、应收账款的实质性程序三、坏帐准备的实质性程序第三节 应收账款和坏账准备审计 l1、确定应收账款是否存在，且归被审计单位所有；l2、确定应收账款是否确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整；l3、确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否适当，计提是
7、否充分；l4、确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；l5、确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当。一、应收账款的审计目标二、应收账款的实质性程序 （一）取得并编制应收账款明细表 （二）分析性程序 （三）应收账款函证 （四）应收账款的其他实质性程序 二、应收账款的实质性程序 （三）应收账款函证 1、函证的目的 应收账款是否存在、真实性 2、函证的范围和对象 影响函证范围的因素： （1）应收账款占全部资产的比重 （2）被审计单位内部控制的强弱 （3）以前年度的函证结果。重大差异大、欠款纠纷多函证范围应大一些 （4）函证的方式。积极：数量少；消极：数量多 二、应收账款的实质性程序（三）应收账款函
8、证 函证对象： （1）账龄长、金额大的项目； （2）存在纠纷；关联方项目； （3）主要客户； （4）交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目； （5）非正常的项目。（三）应收账款函证l3、函证的方式：积极式与消极式（1）下列情况采用积极式函证 个别账户的欠款金额较大； 有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题。二、应收账款的实质性程序（三）应收账款函证l3、函证的方式：积极式与消极式（2）下列情况采用消极式函证 重大错报风险评估为低水平 ； 预计差错率较低； 欠款余额小的债务人数量很多； 审计人员有理由确信大多数被函证对象能认真对待询证函，并对不正确的情况做出积极反映。二、应收账款的实质性程序
9、（三）应收账款函证 4、函证时间的选择 5、函证过程的控制 6、函证结果差异的分析 原因：（1）购销双方记账时间不同 （2）一方或双方记账错误 （3）弄虚作假或进行舞弊。二、应收账款的实质性程序（四）应收账款的其他实质性程序l审查未函证应收账款l审查坏账的确认和处理l抽查有无不属于结算业务的债权l应收账款的披露是否恰当二、应收账款的实质性程序思考题为什么函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要？应收账款与应付账款函证的区别？应收账款与应付账款函证的区别区别别应应收账账款应应付账账款程序必要审计程序重大错报风险 高、金额大、财务困境函证方式积极式或消极式积极式函证
10、对象大额或账龄较长的项目、有纠纷的项目、关联方项目等金额较大的债权人、余额不大甚至为零，但为重要供货人的债权人。巩固练习:l某CPA在对H公司的应付账款进行审计。根据需要，该注册会计师决定对H公司下列四个明细账中的两个进行函证： 单位名称 应付账款年末余额本年度进货总额A公司32,650元56,100元B公司_1,880,000元C公司75,000元85,000元D公司189,000元2,032,000元 试问：l（1）该CPA应选择哪两位供货人进行函证？为什么？l（2）假定上述四家公司均为H公司的购货人，上表中两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证？为
11、什么？ 巩固练习:1、核对坏账准备的账表数是否相符2、审查坏账准备的计提金额是否正确注意：计提方法 计提比例 计提项目 异常变化 关联方应收款的计提情况三、坏账准备的审计三、坏账准备的审计3、审查坏账损失的确认和转销是否正确4、审查坏账准备的披露 计提方法、比例、金额 （1）全额提取或比例大于40%，应说明比例及理由 （2）以前期间全额提取或比例大于40%，在本期又全额或部分收回的，应说明原因、原比例的理由 （3）对某些金额大的应收账款不提取或比例小的理由（5%或以下） （4）本期实际冲销的应收账款及理由第四节 其他账户的实质性测试 一、应收票据的审计 二、预收账款的审计 三、应交税费的审计 四、其他应收款的审计 五、营业税金及附加的审计 六、销售费用的审计谢谢大家
