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1、工程項目全過程內部控制探討隨著建築施工企業市場競爭的日益激烈，企業面臨的內外風 險也日益加劇。企業自行或委托其他單位進行建造、安裝活動越 來越多，但是工程項目的投資巨大，建設周期較長，危險性高， 在工程項目的各個階段存在不同類型的風險，如果不能很好地管 理，將難以實現預期效益，甚至使企業投資失控，釀成嚴重後果。 在這樣的情況下，施工項目全過程內部控制也就顯得尤為重要瞭一、工程項目內部控制的含義內部控制是由企業董事會、證監會、經理層和全體員工實施 的，旨在實現控制目標的過程。其控制目標是合理保證企業經營 管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高 經濟效率和結果，促進企業實現發展戰
2、略。它貫穿於企業生產經 營活動的各個方面，為企業帶來價值、提高企業競爭力發揮瞭不 可替代的作用工程項目的內部控制具有內部控制的一般特征，但是又與一 般意義上的內部控制有所不同。工程項目內部控制是指在項目的 各個環節可能存在的風險點進行梳理，在工程立項階段、招標階 段、造價階段、建設階段和竣工驗收階段規范工作流程，實施合 理適當的控制措施，將內部控制滲透到項目的各個過程中，它的 目的是確保項目施工過程中的資産安全、完整、有效，保證工程 信息的真實性、正確性、合法性，提高項目資金的使用效率，確 保工程項目的質量及進度，從而提髙工程的投資效益二、工程項目全過程內部控制本文將工程項目分為工程立項階段、
3、工程招標階段、工程設 計階段、工程建設階段和工程竣工驗收階段，將內部控制滲透到 項目建設的全過程，以保證工程項目的質量和進度1、工程立項階段。在工程的立項階段，必須對擬建項目的 必要性和可行性進行研究，如果研究力度不夠或者研究流於形 式，導致判斷失誤，決策不當，項目盲目上馬，則可能會使整個 項目失敗。因此，項目立項階段的成敗，直接關系到投資的效果, 關系到項目建設的成敗。施工企業為應對這一階段的風險，實施 的控制措施應當從項目建議書和可行性研究等方面進行展開項目建議書是把項目投資的設想變為概略的投資建議，它可 以減少項目選擇的盲目性。項目建議書需要業主單位的財務人員 直接參與編制計劃，財務人員
4、與工程技術人員共同對項目建議書 進行經濟、技術的分析和論證，同時對項目建議書中涉及的財務 內容進行稽核與檢驗。項目建議書的內容主要包括項目建設的必 要性與條件、建設的規模與方案、投資估算與資金的籌措、效益 分析等可行性研究報告是項目建議書的後續文件之一，主要控制措施為：(1)為確保可行性研究的科學性、準確性和公正性，需要 制定可行性標準；(2)委托具有相關資質和專業技術能力的設計 單位或咨詢單位進行編制可行性研究；(3)組建項目評審組或者委托具有資質的專業及獨立於項目可行性研究組的機構對項目 可行性研究報告進行審評；（4）規定程序和權限，對工程項目進 行決策並署名記錄。若是對重大工程項目的立項
5、，應當報經董事 會或具有類似權力的機構集體審議批準2、工程招標階段。大中型工程項目一般都采用公開招標的方式，通過招投標選擇施工單位和設備供應商，這對施工項目的 質量和進度都有著至關重要的作用。但是如果招標過程中存在“暗箱操作”的商業賄賂，將使項目的進度和質量因中標人在實 質上未能承包項目而受影響，嚴重的甚至使企業涉及違法的商業活動。在招標和投標過程中的內部控制，應當實施的措施包括:（1）招標工作應當依據傢招投標法的規定，遵循公平、公開、平等、誠信等競爭原則，發佈招標廣告，在技術要求、合同條款、 評標的標準及方法等方面提供招標文件；（2）依法組建評標委員 會，評標委員會的成員必須具有較高的職業道
6、德水平和專業知 識、經驗，確保其能進行客觀地評標；（3）嚴格檢查施工單位的 資質，必要時要進行實地考察，從而避免一級承包商轉包，二級 承包商進場等不正常現象，並對投標人的信息采取嚴格的保密措 施；（4）盡量杜絕一味地尋求絕對低價中標，要做到在保證工程 質量、工期等指標前提下的合理低價者中標，以避免投標單位以 低於成本價進行惡意競爭；（5）業主單位與中標人雙方訂立書面 合同，明確各自的權利、義務和責任，今後的工程施工應該嚴格 按照合同約定，並指定專人專崗負責合同管理工作3、施工設計階段。控制投資的關鍵就在於設計，設計是否合理對控制項目投資具有重要影響。施工設計隻占施工總成本的1.5%2.0%，但
7、對工程造價的影響卻能達到80%以上。因此，施 工企業應當加強施工方案設計階段的管理，實施適當的內部控制 措施，強化這一階段的內部控制。如果技術方案不能合理有效地 落實，導致預算脫離實際，會使項目投資失控在這一階段，財務人員編制科學合理的施工方案，是加強項 目控制的關鍵環節。為強化這個環節的內部控制，企業應實施的 內部控制措施為：（1）根據目標考核協議確定的利潤指標，明確 初步設計預算和施工圖預算的編制方法；（2）根據設計圖紙和有 關技術資料，對施工方法、施工順序、機械設備選型、作業組織 形式、技術組織措施等進行認真分析研究，編制科學合理的設計 實施方案；（3）按照規定的權限和程序進行審核批準，
8、建立健全 施工方案優化和逐級審批制度，確保預算的科學合理；（4）施工 方案的制定還需要考慮後期的經濟效果，不能僅要解決技術問 題，在實踐中，樹立並嚴格貫徹“方案決定成本”的觀念4、工程建設階段。對工程建設階段進行管理，防止因成本 控制和質量問題而影響項目的預期效益。企業可實施的控制措施 包括：（1）在工程項目中，工程物資費用約占工程總成本的比重 最高，因此必須加強對其的控制，采購工程物資時，對市場價格 行情進行調查分析，在保質保量的前提下，貨比三傢，擇優購買 材料，適當時采用公開招標的方式；同時還要嚴格按照計劃定額 確定材料的消耗量，限額領料；（2）要實滋嚴格的工程監理制度, 監理人員沒有簽字
9、的工程物資，確保其不能在工程上使用或者安 裝，不能撥付工程價款，不能進行下一道工序施工；（3）施工單 位的安全工作要以預防為主，做到消除事故隱患，防患於未然。 從思想上重視，建立和健全安全生產的規章制度，並制定切實可 行的安全技術措施；（4）嚴格控制工程變更，對於重大的項目變 更，必須按照項目決策和概預算控制的有關程序及要求重新履行 審批手續5、工程驗收階段。分項工程、分部工程或者單項工程施工 竣工完畢後，應當及時按照相應的施工質量和成本驗收標準規 范，對所完工的工程項目的質量進行檢驗。企業應該建立和完善 工程項目的各項管理制度：（1）認真全面地核對各項有關資料， 編制竣工決算，開展竣工決算審
10、計、審批決算、組織驗收；（2） 將工程項目各個環節的資料文件等按照國傢有關檔案管理的規 定進行歸檔；（3）建立完工項目評估制度，根據驗收結果和施工 過程中的安全、質量、工期等指標的完成情況，及時進行項目效 益評估，綜合評價工程項目，對工程項目預期目標的實現情況和 項目的投資效益進行重點評價，並將此作為績效考核和責任追究 的依據三、結束語 企業加強內部控制建設，對提高經營管理水平和風險防范能力，規避經營風險，提高工程經濟效益，促進企業可持續發展具有重要的影響。因此，企業必須貫徹落實國傢關於內部控制的基 本規范，綜合運用多種方式，采取工程項目的全過程內部控制， 充分發揮內部控制在工程項目管理中的關鍵作用（作者單位:中鐵十四局集公司）主要參考文獻：1 陸惠民工程項目管理M.南京：東南大學出版社，2002.2 劉佳涵淺議施工企業工程項目財務成本管理與內部控 制J 新會計，2010. 3.3 伍燕敏論施工企業內部控制問題與對策J 現代商貿工業，2009. 5.
