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1、2018年注册会计师考试辅导 审计2018年注册会计师考试辅导讲义审计目 录前言2第一编审计基本原理第一章审计概述5第一编审计基本原理第二章审计计划15第一编审计基本原理第三章审计证据28第一编审计基本原理第四章审计抽样方法42第一编审计基本原理第五章信息技术对审计的影响59第一编审计基本原理第六章审计工作底稿65第二编审计测试流程第七章风险评估71第二编审计测试流程第八章风险应对85第三编各类交易和账户余额的审计第九章销售与收款循环的审计95第三编各类交易和账户余额的审计第十章采购与付款循环的审计105第三编各类交易和账户余额的审计第十一章生产与存货循环的审计109第三编各类交易和账户余额的
2、审计第十二章货币资金的审计118第四编对特殊事项的考虑第十三章对舞弊和法律法规的考虑124第四编对特殊事项的考虑第十四章审计沟通134第四编对特殊事项的考虑第十五章注册会计师利用他人的工作143第四编对特殊事项的考虑第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑148第四编对特殊事项的考虑第十七章其他特殊项目的审计156第五编完成审计工作与出具审计报告第十八章完成审计工作168第五编完成审计工作与出具审计报告第十九章审计报告176第六编企业内部控制审计第二十章企业内部控制审计190第七编质量控制第二十一章会计师事务所业务质量控制210第八编职业道德第二十二章职业道德基本原则和概念框架218第八编职业道德
3、第二十三章审计业务对独立性的要求224前言一、近年试题及命题规律分析（一）试题分析1.近年题型题量自2012年实施机考以来，题型题量一直保持稳定，具体为：单选多选简答综合25题25分10题20分6题36分1题19分2.考题难度及特点分析客观题部分题目难度不高，主要来自于教材本身；另一部分题目涉及知识点的延伸。简答题的难度也较适中，主要是分析性和简单实务性的题目，但要求考生在把握好知识点的同时，还要注意答题思路和技巧的运用。综合题是难度最高的题目，主要是理论与实务的高度结合，或实务性较强的题目；对这类题目要求考生对知识具有一定的融会贯通能力和较强的分析判断能力，因此这部分题目也是考生失分最多的题
4、目。考生应力争在客观题和简答题中拿到接近及格的分数。从近年试题情况来看，个别年份少数不太重要的章节没有直接涉及题目外，大部分章节均有直接命题；而且重要章节所占分数和题目均较多，如质量控制、职业道德、审计目标、风险评估及应对、销售与收款、生产与存货、集团财务报表审计的特殊考虑、会计估计审计、关联方审计、审计报告等章节经常会以简答题或综合题的形式进行考查。（二）命题规律总结注册会计师全国统一考试的命题，遵循着“全面考核，重点突出，理论结合实务”的原则。“全面考核”就是试题要达到一定的覆盖面，题目基本覆盖教材和考试大纲的所有内容，即使是非重点内容，也会考查少量的题目。“重点突出”就是对教材中重点知识
5、的考查，在考试中占大部分，特别是简答题和综合题主要来自重要知识点。“理论结合实务”是在全面考核的基础上，对审计的理论和实务进行重点考查。审计本身的理论性和实务性都较强，所以经常将审计理论和审计实务结合在一起命题。如将风险评估与管理层对财务报表的认定、实质性程序有机地结合起来；再如将审计重要性、审计意见和审计报告及相关的会计知识结合起来等等。因此，考生就要在掌握好审计理论的基础上，将理论和实务融会贯通。二、教材的基本框架 2018年教材共八编23章，具体如下： 第一编审计基本原理（第1章第6章） 第二编审计测试流程（第7、8章） 第三编各类交易账户余额的审计（第9章第12章） 第四编对特殊事项的
6、考虑（第13章第17章） 第五编完成审计工作与出具审计报告（第18、19章） 第六编企业内部控制审计（第20章） 第七编质量控制（第21章） 第八编职业道德（第22、23章） 三、2018年教材的主要变化2018年审计教材与2017年教材相比，无实质上重大变化，主要对部分章节内容进行了修改。主要概括如下：1.第一章新增“审计报告与信息差距”的内容； 2.第四章对原教材中不严谨的内容进行了一些修改； 3.第五章对多处内容进行了增减或重新编写； 4.第20章对个别内容进行了删减或重新编写。 此外，对第16、17、19、23章的个别内容进行了一些小的修改。 四、2018年重点分布 根据测试目标和能力
7、等级的要求，我们可以将教材内容分为非常重要、比较重要、一般重要三个等级。 重要程度 章节 非常重要 第三章、第七章、第八章、第九章、第十一章、第十三章、第十六章、第十八章、第十九章、第二十章、第二十一章、第二十三章 比较重要 第一章、第二章、第四章、第六章、第十章、第十二章、第十七章、第二十二章 一般重要 第五章、第十四章、第十五章 五、复习建议 1.在全面复习的基础上，把握好重点； 2.注意审计知识的融会贯通； 3.树立注册会计师的审计思路，学会站在注册会计师的立场上分析问题、判断问题； 4.适当做练习，特别是在机考模拟系统中的练习，网校的辅导书； 5.关注必要的会计知识。 第一编审计基本原
8、理第一章审计概述PART 01审计概述01考情分析02学习要求03主要知识点讲解考情分析本章是注册会计师审计基本理论的重要内容，核心内容就是依据管理层对财务报表的认定确定审计具体目标。在命题中，不仅在客观题中考查，而且在主观题中涉及，如将识别的风险与认定结合，进而将认定目标与实质性程序结合；或将具体的内部控制程序与认定挂钩。具体要求如下：1.理解审计业务的保证程度；2.理解审计要素；3.掌握审计目标；4.理解审计基本要求；5.理解审计风险。【知识点】审计的概念和保证程度一、审计的产生 审计的存在和发展的根本原因财产所有权和经营权的分离二、审计的定义 审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错
9、报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。注意：第一，审计可以满足财务报表预期使用者的需求；第二，审计的目的是提高财务报表的可信赖程度；第三，审计提供的是合理保证，是一种高水平的保证；第四；审计的基础是独立性和专业性；第五；审计的最终产品是审计报告。三、保证程度 注册会计师业务可以分为鉴证业务和相关服务业务（非鉴证业务），鉴证业务提供的保证程度包括合理保证和有限保证。合理保证与有限保证的区别 合理保证有限保证提出的结论积极方式消极方式风险水平可接受的低水平可接受水平获取证据的方法综合运用各种方法主要运用询问、分析程序四、注册会计师审计和政府审计 两者
10、的区别： 1.审计目标和对象不同；2.审计的标准不同；3.经费或收入来源不同；4.取证权限不同；5.对发现问题的处理方式不同。五、职业责任和期望差距 1.职业责任 是指注册会计师作为一个职业应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望。 2.期望 财务报表使用人期望注册会计师评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露，判断财务报表是否不存在重大错报（包括错误和舞弊）。 3.期望差距对发现舞弊的责任 4.结论 了解期望差距并尽可能缩小期望差距是注册会计师职业界继续生存并更好地服务于社会公众的前提和努力方向，也是整个行业积极发展和不断走向成熟的重要标志。六、审计报告与信息差距 2018年1月1
11、日全面执行新的审计报告准则，根本原因在于，原审计报告采用短式标准审计报告模式，导致信息含量低，相关性差等缺陷，导致公众产生“信息差距”；而改革后的审计报告模式，提高了审计报告的相关性和决策有用性，缩小了“信息差距”。【例题单选题】下列关于财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（）。 A.财务报表审计所需的审计证据的数量多于财务报表审阅B.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅C.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅D.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同正确答案B 答案解析财务报表审计综合运用各种方法，财务报表审阅主要运用询问、分析程序，所以财务报表审阅的证据
12、收集程序少于财务报表审计，所以选项B错误。【例题多选题】下列与注册会计师审计有关的说法中，正确的有（）。 A.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性 B.注册会计师审计与政府审计的对象是一致的 C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议 D.注册会计师职业界应了解公众期望并尽可能缩小公众期望差 正确答案AD 答案解析注册会计师审计与政府审计的对象是不一致的，政府审计是对政府的财政收支或者国有金融机构和企事业组织财务收支进行审计，注册会计师审计是注册会计师依法对企业财务报表进行审计，所以选项B错误；审计不涉及为财务报表预期使用者利用相关信息提供建议，只是提供审计报告，所以选
13、项C错误。【知识点】审计要素审计要素包括审计业务的三方关系人、财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。 一、审计业务的三方关系人 三方关系人包括注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和财务报表的预期使用者。三方之间的关系是，注册会计师对由被审计单位管理层（责任方）负责的财务报表（鉴证对象信息）发表审计意见（提出结论），以增强除管理层（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。注意： 管理层（责任方）与预期使用者有时可能是同一方，或是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。（一）注册会计师 注册会计师的责任按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。注册会计师通
14、过签署审计报告确认其责任。 注意： 如果审计业务涉及特殊知识和技能，注册会计师可以利用专家协助工作，确保项目组整体具有胜任能力。（二）被审计单位管理层（责任方） 1.管理层和治理层的概念 管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。管理层包括部分或全部治理层成员。 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。 2.审计工作前提 管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。管理层和治理层应承担的责任包括： （1）按照适用的
