固定收益养老金会计核算探析固定收益养老金的概念及优点(-)固定收益养老金的概念 固定收益养老金，是指职工在退休后，企业有义务向其分期支付固定数额的养老金这就要求企业在职工提供服务期间分期确认养老金费用，并 按期向基金组织提存一定的数额以保证将来养老金给付义 务的顺利进行这种养老金类型，使得员工在退休后能够收 取确定利益的养老金福利，与基金资产相关的风险全部由企 业承担，这也是其区别于固定提存养老金的地方固定提存 养老金，要求企业定期向基金管理机构缴纳固定数额的基 金，但是职工退休后所得的养老金数额不能保证，而是与基 金的投资盈利情况相关相比之下，笔者认为固定收益养老 金更能保障离退休职工的生活，真正发挥养老金计划的社会 保障功能二)固定收益养老金的优点目前，国际上比较鼓励企 业采用固定收益养老金计划，与固定提存养老金计划相比， 它具有以下几个优点1)未来收益具有确定性职工退休 时所享受的养老金的实际利益水平是事先确定的，其中所有 可能的风险全部由企业承担2)能够很大程度上保证企业 当期成本的真实合理企业当期提存的养老金费用实质上是 —项预计负债，为职工缴纳的养老金要与未来支付的养老金 数额相对应，而固定收益养老金恰好能够满足这方面的要 求，更能体现权责发生制原则和配比原则。
3）有利于我国 与国际惯例接轨国际会计准则以及美国会计准则都鼓励企 业使用固定收益养老金，随着我国经济的快速发展，企业在 国际市场上融资的机会越来越大，使用固定收益养老金有利 于我国经济的发展，也有利于我国会计准则与国际会计准则 的接轨4）减少职工的离职率固定收益养老金在职工未 到退休年龄时，是不可以携带的，所以有利于企业留住优秀 人才而固定提存养老金，只要职工离职，他所应得的养老 金数额是可以领取的，从某种方面上说会增加企业人才波 动5）有助于会计人员素质的提高固定收益养老金要求 将未来的给付义务换算成当前的养老金费用和负债，会计处 理比较复杂，要求会计人员具有较高的专业水平，所以有利 于企业会计人员业务素质的提高以及知识的不断更新二、固定收益养老金费用的构成及确认（一）固定收益养老金费用构成 西方国家将养老金费用 分为六个项目，而我国的养老金由基本养老保险、企业补充 养老保险和个人储蓄养老保险三部分组成笔者认为，我国 养老金的这种划分过于笼统，不能反映出企业的相关风险, 如员工离职、医疗费用的飞涨、员工预期寿命的不确定性等, 那么就会影响企业管理者和外部报表使用者对企业未来的 预期。
所以，本文在借鉴国外经验的基础上将养老金费用划 分为五个项目1) 服务成本一是累积养老金计算法依据员工的工 资水平及工作年限计算出企业应支付的年金现值，如果养老 金账户中预计支付的现值相比上年增加，那么增加的这部分 内容就称为服务成本，企业需要每年在养老金费用账户中增 加这项数额二是水平缴款计算法依据预计的员工工作年 限及退休时的工资水平，计算出员工在退休后可获得的年金 数额，将此数额平均分摊到每一年作为当期费用2) 利息成本货币是有时间价值的，对于累积的养老 金债务应当考虑利息所以，养老金账户中预计支付的现值 每年因为距离养老金实际支付的年份越来越近而增加，增加 的这项内容就是利息成本，企业需要每年在养老金费用账户 中增加这项数额利息成本二年初预计养老金负债x贴现率(3) 预计的养老金投资回报企业每年都会将养老金交 予信托公司或银行运作，所得的投资收益作为养老费用的扣 除项如果实际收益超过了预期收益，企业就会将实际收益 作为养老金费用的扣除项，超额收益作为养老金费用的加回 项如果实际收益低于预期收益，企业就会将实际收益作为 养老金费用的扣除项披露预计养老金投资回报二期初基金资产的市场相关价值x预计长期投资报酬率(4) 先前服务成本摊销。
企业可能会不时的对养老金计 划进行修订，比如改变养老金支出计算公式，那么按照新公 式为员工以前期间所提供的服务计算出的福利信用称为先 前服务成本，这项变化往往会立即增加养老金的预期福利义 务，但是企业不需要立即增加养老金费用，而是在职工的平 均剩余服务年限内直线摊销职工平均剩余服务年限二未来服务年数总和/在职职工人(5) 精算损益当养老金计划采用的精算假设发生变化或者当实际与预期的基金投资回报不同时，就会产生精算损 益公认会计原则要求企业将这些损益递延并摊销，但是精算损益会相互抵消，因此也可采用加拿大现行的会计处理方 法,即M0%回廊方法”二)固定收益养老金费用确认目前，我国企业的养老 金核算大都以收付实现制为原则，企业只在支付养老金时将1!其列支为管理费用笔者认为，养老金是职工劳动报酬的一 部分，应该以权责发生制为原则进行确认，这样才能将养老 金系统合理地分配到职工服务年限内那么，以权责发生制 为原则，按照职工提供服务的受益对象，可以将养老金分情 况确认为:(1)由生产产品、提供劳务负担的养老金确认为 生产成本或劳务成本；(2)由在建工程、无形资产负担的养 老金确认为建造固定资产或无形资产成本；(3)上述两种情 况之外的养老金确认为期间损益。
三、固定收益养老金计划资产和计划负债的计量(一)计划资产的计量计划资产是指企业按计划提存给 基金信托机构或银行的资产，对其计量主要包括两个方面： 计划资产提存额的计量和实际收益的计量，应采用公允价值 的计量属性因为，影响当期养老金费用大小的是养老金基 金的投资报酬，而投资报酬是同证券市场上的基金资产的公 允价值相关的，不是同其历史成本相关所以，对计划资产 的计量应该以基金的公允价值为参考，采用公允价值计量二)计划负债的计量 计划负债是到目前为止，用给 定贴现率计算出的所有未来可得的养老金收益的精算现值， 所以计划负债的计量应采用现值计量随着职工服务年限的 增加，企业应当确认当期养老金费用，同时增加养老金负 债计划负债的计量方式有两种:(1)累计收益债务，是指忽略薪酬增长的情况下，基于当前的薪酬水平，用给定折现 率计算出来的所有未来可得到的养老金收益的精算现值；(2)计划收益债务，是指基于预期薪酬水平，用给定折现率计算出来的所有未来可得的养老金收益的精算现值它假 定公司能够持续经营并且职工们会一直工作到退休的前提 下计量出债务的价值，尽管这个数值很难计算，但它确实 能提供一个关于公司真实养老金债务的合理估计。