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1、精品资料欢迎下载第六章 固定资产第一节 固定资产概述一、固定资产的含义及特点1. 含义：固定资产是指同时具有以下特点的有形资产：为生产商品、供应劳务、出租或经营治理而持有的；使用寿命超过一个会计年度；2. 特点：（ 1）固定资产是有形资产；（ 2）可供企业长期使用；（ 3）不以投资和销售为目的；（ 4）具有可衡量的将来经济利益；二、固定资产的分类1. 固定资产按经济用途分类：经营用固定资产、非经营用固定资产；2. 固定资产按使用情形分类：使用中固定资产、未使用固定资产、出租固定资产、不需用固定资产；其次节固定资产的确认与初始计量一、固定资产的确认1. 全部资产确认都要中意两个条件,对于固定资产
2、：（ 1）经济利益很可能流入企业,主要要看其全部权,但不是确定看全部权；要看与全部权相关的风险和酬劳是否转入了企业,假如与全部权相关的风险和酬劳已经转到了企业,即使没有全部权,也应当确认为一项资产,如融资租赁；（ 2）固定资产的成本能够牢靠地计量；假如固定资产的成本不能精确牢靠地计量,但能合理地估量, 比如建造固定资产, 已经预付款项,尚未办理竣工结算手续,精确金额无法确定,但能合理地估量,这种情形下,可以确认为企业的固定资产；2. 几个重要概念：（ 1）原始价值（ 2）弃置费用（ 3）重置完全价值EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载3. 固定资产确
3、认条件的具体应用（ 1）企业购置的环保设备和安全设备等资产,它们的使用虽然不能直接给企业带来经济利益, 比如购买的除尘设施,但是假如没有这些设施, 其他设备就可能不答应使用；因此, 对于这些设施,也应当将其确认为固定资产；（ 2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业供应经济利益, 应当将各组成部分分别确认为单项固定资产；（ 3）为购建固定资产而借入款项所发生的借款费用假如符合资本化条件可以予以资本化；（ 4）有些企业,如核电站等存在大额弃置费用,弃置费用是一项估量负债,企业应运算其现值,并表达在固定资产原始价值中,在之后的各年予以摊销；二、固定资产的初始计量固定资产取得的来
4、源不同,其入账价值也各不相同（一）外购固定资产1. 购入不需要安装的固定资产：入账价值=买价+相关税费2. 购入需要安装的固定资产,应把购买固定资产的买价、税费、 安装调试费等支出先记入“在建工程”科目,安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目；3. 外购固定资产的特殊考虑（ 1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当依据各项固定资产公允价值比例对总成本进行支配,分别确定各项固定资产的成本；例 1. 某企业以 100 万元购入 A、B、C三项固定资产, 公允价值比为 5:3:2 ,就 A 应支配50 万元, B 应支配 30 万元, C应支配 20 万元 .（ 2）购买固定资产的价款超
5、过正常信用条件延期支付（如分期付款购买固定资产）,比如某例 2. 企业需要购买一项固定资产,现在支付需要800 万元,但假如接受5 年分期付款方式购买,每期需要支付200 万元, 5 年共需支付 1000 万元；这实质上具有融资性质,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定；实际支付的价款 1000 万元与购买价款的现值800 万元之间的差额,应当在信用期间内接受实际利率法进行摊销,摊销金额除中意借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外,其它均应当在信用期间内确认为当期损益,计入财务费用；留意：要和后面的相联系：如P50 融资租入固定资产、 P248 接受递延方式分期收款销售商品,仍有金融工具
6、等都有相同的问题,这个问题这在今年教材中普遍存在；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载（ 3）融资费用的确认接例 2：现在支付需要 800 万元,但假如接受 5 年分期付款方式支付, 每期需要支付200万元,多支付200 万元；这 200 万元实际是利息费用,中意利息资本化条件的予以资本化, 计入工程成本；不中意利息资本化条件的计入当期费用- 财务费用；留意：每年确认的融资费用是不相等的,需要接受接受实际利率法融资费用的处理：应对本金余额：800 万,每期都在800 万基础上逐期削减每期支付额： 200 万本期确认的融资费用：每期期初应对本金余额实际
7、利率,比如上面例题800 万10%=80万,本期融资费用摊销80 万,计入当期损益：借：财务费用 80贷：未确认融资费用80未确认融资费用：是在购买固定资产时固定资产的入账价值（800 万,现值）和长期应对款（ 1000 万）之间的差额（200 万）；购买固定资产时所做的分录： 借：在建工程 800未确认融资费用 200贷：长期应对款 1000这样就形成了 200 万的未确认融资费用,需要在5 年内分摊；实际分摊率 10%,就第一期摊销800*10%=80 万元借：在建工程 80贷：未确认融资费用80第一期期末是应对本金余额为800- （ 200-80 ） =680 万元其次期分摊的未确认融资
8、费用金额：应对本金余额680* 实际利率 10%以此类推； 要留意会用实际利率法摊销,今年教材上使用实际利率法摊销的地方有很多；（二）自行建造固定资产包括自营工程和出包工程,重点把握自营工程；1. 自营方式建造固定资产企业的自营工程,应当依据直接材料、直接入工、直接机械施工费等计量,即料、工、费；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载需要留意的问题：（ 1）材料：假如使用的是自己生产的产品需要做销售处理,运算销项税额；假如领用的是自己不用的材料,在材料转出的同时,仍要把进项税额转出； 假如特地为建造固定资产而购买的工程物资,留意工程物资含有增值税；（
9、2）借款费用（ 3）剩余物资（重点说明）工程完工后,需要把剩余的工程物资（属于长期资产）转作流淌资产存货；特地为建造固定资产而购买的工程物资是含税的,而存货是不含税的, 所以应当把工程物资分成两部分： 一部分是不含税的计入存货的价值,一部分是增值税,计入应交税费- 应交增值税（进项税额）,用于抵扣；（ 4）工程物资发生盘亏、毁损、报废,要区分是在完工前,仍是在完工后；假如是在完工前发生的,计入工程成本；发生在完工后的,在筹建期的计入治理费用； 正常生产经营期间的,计入营业外支出；（ 5）单项工程或单位工程毁损或报废减去保险公司、责任人等赔款和残料价值后的净缺失,发生在完工前的计入工程成本；发生
10、在完工后的,在筹建期的计入治理费用；正常生产经营期间的,计入营业外支出,净收益计入营业外收入；（ 6）工程完工前试运行即使生产出了合格产品也不确认收入；所发生的支出,计入工程成本；产生的收入,冲减工程成本； 总结：自行建造固定资产需要留意的几个问题： 料、工、费问题,料要留意增值税问题,费要和借款费用相结合； 盘亏毁损报废问题要分完工前完工后,正常生产经营期间、筹建期间； 完工前的试运行,要计入成本和冲减成本2. 出包方式建造固定资产出包工程特殊简洁,“在建工程”实际成为企业与建造承包商的结算账户；假如多项工程同时进行,比如书上的例题（P46） , 有发电车间、发电设备、冷却塔等, 支付的款项
11、都计入在建工程,每个工程分别核算；但有一些共同的费用支出,如治理费、可 行性争论费用、公证费、监理费等,发生时没有区分具体是哪个工程的；先计入在建工程-EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载待摊支出,等完工时,将待摊的支出支配到各项目中；公式如下：待摊支出支配率 =累计发生的待摊费用 （建筑工程支出 +安装工程支出 +安装设备支出） 某工程应支配的待摊支出=某工程建筑工程支出、安装工程支出、安装设备支出合计*支配率（三）租入固定资产租入固定资产分为融资租赁固定资产和经营租赁固定资产；融资租赁和经营租赁的区分：与全部权相关风险是否转移给了承租人,转移的,
12、是融资租赁,假如没有转移,就是经营租赁；重点把握融资租赁的内容；1. 融资租赁融资租入的固定资产视为自有资产处理,其入账价值为最低租赁付款额现值与租赁固定资产的公允价值两者较低者,有相关费用的如手续费、律师费、印花税等直接费用,也要作为固定资产的入账价值；懂得： 对于资产入账价值,出于谨慎考虑, 公允价值和最低租赁付款额现值哪个低就用哪个入账；所以融资租入固定资产的入账价值要按最低租赁付款额现值与租赁固定资产的公允价值两者较低者；长期应对款应按最低租赁付款额入账,留意不是现值； 长期应对款折现后数额小了,长期应对款是一项负债,同样出于谨慎考虑,不要低估了,所以用最低租赁付款额来入账；账务处理：
13、借：固定资产（公允价值和最低租赁付款额现值孰低） 未确认融资费用（差额）贷：长期应对款（最低租赁付款额）未确认融资费用属于理财费用,在以后期间内要分期摊销；租赁固定资产时：借：固定资产未确认融资费用贷：长期应对款摊销时：借：财务费用贷：未确认融资费用摊销时需要解决两个问题：分摊率和摊销方法EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载（ 1）分摊率：明白一下即可,考试时一般会指出用什么作为分摊率；通常都接受内含利率； 假如不知道内含利率, 用合同规定的合同利率；假如没有合同利率,用同期贷款利率作为分摊率；上面内含利率、合同利率、同期贷款利率都是折现率,假如固定
14、资产是按现值入账的, 就应当按折现率（内含利率、合同利率或同期贷款利率）作为分摊率；假如租赁资产是以固定资产公允价值入账的,应当重新运算折现率, 使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值；知道最低租赁付款额现值即公允价值、每期支付的租金、年限,就可以运算折现率,这个折现率就是按实际利率摊销的分摊率；（ 2）摊销方法：接受实际利率法进行摊销,与延期付款购买固定资产完全相同；2. 经营租赁经营租赁比较简洁,不确认为自有的固定资产；（四）存在弃置费用的固定资产固定资产弃置时可能有弃置费用,这是指特殊行业依据国家法律和行政法规、国际公约等规定, 企业承担的环境爱惜和生态复原等义务所确定的支出,如核电站核设施等的弃置和 复原环境等义务；这种支出以前在确定固定资产入账价值时没有考虑,现在这种支出也要计入固定资产的入账价值；但并不是以后如干年后发生的支出比如10 万元,现在固定资产入账价值就增加10 万元,而是应当把10 万元折为现值作为固定资产入账价值；例 3. 现在需要建立一个焦化厂,支出需要1000 万元； 10 年后为复原土地环境仍需要100 万元支出；就 100 万元需要折为现值,期限为10 年,将内含利率作为折现率；假如计算出的现值为40 万元；固定资产入账价值为1040 万
