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1、精品资料欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢.2021 年出了哪些资产重组税收政策,一文明白！ （老会计人的体会）在即将过去的 2021 年,国家税务总局出台了一系列规范资产重组的文件,涉及企业所得税、 个人所得税、契税、土地增值税等多个税种；一、2021 年企业所得税的资产重组政策回忆（一）国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税如干问题的公告（国家税务总局公告 2021 年第 7 号）国家税务总局公告 2021 年第 7 号针对非居民企业转让中国居民企业股权等财产的行为,对直接转让中国居民企业财产和间接间接转让中国应税财产进行了定义,规范了间接转让中
2、国应税财产所得的处理方式； 公告将国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税治理的通知（国税函 2021698 号）文中规定的“非居民企业股权转让”扩展为公告列举的“间接转让财产”,拓宽了对非居民企业间接转让中国应税财产的征税范畴；对于如何判定是否具有合理的商业目的,文件强调应整体考虑与间接转让中国应税财产交易相关的全部支配,结合考虑以下八项要素：境外企业股权主要价值是否直接或间接来自于中国应税财产；境外企业资产是否主要由直接或间接在中国境内的投资构成,或其取得的收入是否主要直接或间接来源于中国境内；境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业实际履行的功能和承担的风险是否能够证明
3、企业架构具有经济实质；境外企业股东、业务模式及相关组织架构的存续时间； 间接转让中国应税财产交易在境外应缴纳所得税情形；股权转让方间接投资、间接转让中国应税财产交易与直接投资、直接转让中国应税财产交易的可替代性；间接转让中国应税财产所得在中国可适用的税收协定或支配情形；及其他相关因素；国家税务总局公告 2021 年第 7 号以列举的形式呈现了可直接认定为不具有合理商业目的的四种情EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢.形,对怎样才能被认定为具有合理的商业目,文件也赐予了明细的说明；通过公告的发
4、布,对于非居民企业直接或间接转让财产已形成了完整的税法体系,即：非居民企 业发生直接转让中国居民企业股权的适用于国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企 业所得税治理的通知（国税函 2021698 号）,非居民企业发生直接与中国居民企业重组业务的适用于财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理如干问题的通知（财税 202159号）,非居民企业间接转让中国应税财产的适用于2021 年第 7 号总局公告；（二）国家税务总局关于大屯煤电 （集团） 有限责任公司债转股及减资企业所得税处理问题的批复（税总函 2021221 号）国家税务总局强调,对于在企业债务重组业务所得税处理方法 （国家税务
5、总局令第 6 号）生效前已发生的债转股业务；在关于企业所得税如干问题的公告（国家税务总局公告 2021 年第 34 号）文生效前已发生的减资 （股权回购） 业务,与现行政策规定的处理方式不同, 充分表达了“实体从旧、程序从新”的原就；文件规定,在前述文件生效前即已发生的债务重组业务,应按国家税务总局关于债务重组所得 企业所得税处理问题的批复 （国税函 20211 号）和 2001 版企业会计准就债务重组的规定,将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为资本公积；以非现金资产清偿债务 的,债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额,确认 为资本公积或当期缺失
6、；减资（股权回购）就应依据财政部国家税务总局关于印发关于执行企业会计制度和相关会计准就有关问题解答（三） 的通知（财会 200329 号）和国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发 200345 号）的规定,将回购价格与发行价格之间的差额,按企业权益的增减变化对待,不视为资产转让损益,不得从应纳税所得中 扣除,也不计入应纳税所得；值得留意的是,上述处理方式仅限于在国家税务总局令第6 号和国税发 200345 号文等文件生效前已发生的债务重组和减资业务,新发生的类似业务必需按现行政策规定确认所得或缺失；（三）国家税务总局关于资产 （股权） 划转企业所得税征管问题的公
7、告 （国家税务总局公告 2021年第 40 号）在国家税务总局公告 2021 年第 40 号文中,总局对 100%直接把握的母公司和子公司之间； 100%直接把握的子公司和母公司母之间； 以及受同一或相同多家母公司 100%直接把握的子公司之间进行股权或资产的划转的特别性处理进行了详细的规定；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢.文件确定了划入方企业获得的被划转股权或资产的计税基础,以被划转股权或资产的原计税基础确定,交易双方应在协商一样的基础上,实行一样处理原就统一进行特别性税务处理；1、
8、在财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理如干问题的通知（财税202159号）中规定的六种特别性处理方式基础上又新增了“划转”这一新的特别性处理方式；2、总局公告 2021 年第 40 号对“划转”业务进行了实质性界定；过去,在关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知（财税202137号）、财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知（财税2021109 号）文、国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额如干问题的公告（国家税务总局 2021 年29 号公告） 中都多次显现过该类词汇； 但什么是“划转”？“划转”的适用范畴有哪些？始终没有得到明确；特别是在一些
9、中介机构设计的重组方案中,投资是否可享受“划转”的优惠政策,税企之间争议始终较大；在总局公告 2021 年第 40 号文第一条第一项中有如下规定：“ 100%直接把握的母子公司之间,母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产 , 母公司获得子公司 100%的股权支付；母公司按增加长期股权投资处理,子公司按接受投资（包括资本公积,下同）处理；母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定；”依据本段文字的规定,我们假设有某一企业以固定资产投资 （划转） 于其百分百把握的子公司； 双方的会计处理可用最简洁的分录示例： 母公司：借：长期股权投资贷：固定资产等对应科目子公司：借：固
10、定资产贷：实收资本从会计分录我们可以发觉,依据文件的要求,该项业务是“投资”仍是“划转”在特定条件下是没有区分的；所以,这种“划转”可以认为是一种母公司向百分百控股的子公司进行“投资”的特别形式；（四）国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收治理如干问题的公告（国家税务总局公告 2021 年第 48 号）在文中,国家税务总局重新定义了企业重组的当事各方和重组主导方,规定了“重组业务完成当年”,列举了重组日的各种情形；废止了企业在重组中选择适用特别性税务处理时,按国家税EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您
11、打赏支持,感谢.务总局关于发布企业重组业务企业所得税治理方法的公告（国家税务总局公告 2021 年第 4号）的规定进行事先备案手续的业务程序,改为重组各方分别向各自主管税务机关报送企业重组所得税特别性税务处理报告表及附表和申报资料；对适用特别性税务处理的企业,应当如何逐条说明企业重组具有合理的商业目的,公告进行了详细说明；犹如一项重组业务构成了在连续12 个月内分步交易, 且跨两个纳税年度的, 国家税务总局答应重组当事各方在首个纳税年度交易完成时,先对整个交易符合特别性税务处理条件进行估量；经各方协商一样最终选择特别性税务处理的,参与重组的各方可暂时先适用特别性税务处理进行纳税申报；同时,国家
12、税务总局公告 2021 年第 48 号文首次明确了重组交易中,股权收购中转让方、合并中被合并企业股东和分立中被分立企业股东,可以是自然人；这对拓展重组业务的参与面,促进企 业兼并重组具有重要的意义；二、2021 年个人所得税的资产重组政策回忆财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范畴实施的通 知（财税 2021116 号）和国家税务总局关于股权嘉奖和转增股本个人所得税征管问题的公告（国家税务总局公告 2021 年第 80 号）在 2021 年度,国家税务总局颁布的涉及重组业务的个人所得税政策不多,主要是财政部国家税 务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推
13、广到全国范畴实施的通知（财税 2021116 号）和国家税务总局关于股权嘉奖和转增股本个人所得税征管问题的公告（国家税务总局 公告 2021 年第 80 号）中规定了企业向个人股东转增股本的个税政策；股改属于企业法律形式转变,是法定的资产重组形式之一；由于在股改过程中,往往以公司净资产整体折股,或是以净资产中一部分折股,剩余部分纳入资本公积；其实质就是股改公司将未支配利润、盈余公积金、资本公积等以股息、红利方式向股东进行支配,股东再以分得的股息、红利向股份公司注资；因此,个人股东收到的分红部分必定涉及到个人所得税的征收；有限责任公司在股改过程中将企业累计的未支配利润、盈余公积金、资本公积等以股
14、息、红利方式向包括个人在内的全体股东进行支配,并向股改后成立的股份有限公司转增股本时,其个人股东应就其支配到的分红运算、缴纳相应的个人所得税；如符合工信部规定的中小高新技术企业标准,个人股东一次缴税确有困难的,可享受分期缴纳的优惠；三、2021 年契税的资产重组政策回忆EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢.财政部国家税务总局关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知（财税202137 号）在文件中,国家税务总局要求在企业改制过程中,原企业的出资人必需存在于改制重组后的企业中,并在改
15、制（变更）后的公司中所持股权（股份）比例符合要求,不再按企业全部制形式设置契税的减免税优惠政策,各种全部制公司都因此享受了“普惠制”的税收优惠；财税202137 号规定,全部符合规定的企业改制、事业单位改制、公司合并、公司分立、资产划转、债权转股权等免征契税；对企业破产按情形赐予免征或减半征收的优惠；公司股权（股份） 转让保持与货劳等税种统一,只要土地、房屋权属不发生转移,就不征收契税；国家划拨用地出 让或作价出资,就对承担方征收契税；对于符合划转条件的重组业务,是否征收货劳税,国家税务总局在财税202137 号文和其他文件中照旧没有做出说明；假如这一问题没有解决,重组各方在选择重组模式时,必定会选择躲开资产或股权划转这种方式,从而使文件中划转的内容失去意义；四、2021 年土地增值税的资产重组政策回忆财政部国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知（财税 20215 号）在文件中,国家税务总局规定了企业整体改建、合并、分立、以及单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资等形式暂不征土地增值税；文
