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1、来自 中国最大的资料库下载中国财务官司令部010-88518044领军者财税咨询中心010-68434744学习新会计准则学习新会计准则和企业所得税法差异和企业所得税法差异准确纳税规避纳税风准确纳税规避纳税风险险来自 中国最大的资料库下载课程目标-通过学习本课程， 您将能够：1、掌握新会计准则和新企业所得税法的内容及其主要变化点；2、熟悉填写企业会计与税法差异台账来自 中国最大的资料库下载讲课内容第一部分：新企业所得税准则讲解一、存货二、长期股权投资三、固定资产（投资性房地产）四、无形资产第二部分：资产类科目会税差异来自 中国最大的资料库下载讲课内容一、开办费二、广告费三、以前年度可弥补的亏损
2、第四部分：特殊科目会税差异第三部分：负债类科目会税差异一、递延收益二、预计负债三、应付职工薪酬（职工辞退福利）来自 中国最大的资料库下载讲课内容第五部分：特殊业务涉税事项一、资产减值二、非货币资产交换三、债务重组四、借款费用五、视同销售六、会计政策变更、会计差错调整和会计估计变更七、资产负债表日后事项。第六部分：结事语来自 中国最大的资料库下载第二部分：资产类会计科目会税差异一、存货一、存货（一）存货会计与税法差异体现在四个方面：（一）存货会计与税法差异体现在四个方面：1 1、存货初始计量：盘盈存货处理、存货初始计量：盘盈存货处理会计：冲减当期管理费用会计：冲减当期管理费用 税法：作为其它收入
3、处理。税法：作为其它收入处理。2 2、存货后续计量：存货跌价准备、存货后续计量：存货跌价准备会计：符合条件时计提跌价准备会计：符合条件时计提跌价准备 税法：不认可。税法：不认可。3 3、存货处置：、存货处置：会计：处置收入扣除账面价值和相关税费计入当期损益；会计：处置收入扣除账面价值和相关税费计入当期损益；税法：处置收入扣除计税基础后计入当期损益。税法：处置收入扣除计税基础后计入当期损益。 税法上正常损耗备案扣除；其它损失审批扣除；税法上正常损耗备案扣除；其它损失审批扣除；4 4、分期收款销售商品、分期收款销售商品会计会计: :按所有应收款的折现值确认为主营业务收入按所有应收款的折现值确认为主
4、营业务收入. .按全部按全部成本结转成本结转”主营业务成本主营业务成本”；总的应收款减去主营业务收；总的应收款减去主营业务收入的差作为入的差作为”未实现融资收益未实现融资收益”,”,其后在应收款期限内冲其后在应收款期限内冲减财务费用减财务费用. .税法税法: :分期确认收入和成本。分期确认收入和成本。来自 中国最大的资料库下载第二部分：资产类会计科目会税差异一、存货一、存货（二）存货会计与税法差异实例（二）存货会计与税法差异实例例一：例一：20062006年年7 7月，甲公司库存月，甲公司库存A A机器机器5 5台，每台成本台，每台成本50005000元，年末每台可变现净值为元，年末每台可变现
5、净值为35003500元；元；20072007年末每台可变现年末每台可变现净值为净值为38003800元，元，20072007年末每台可变现净值为年末每台可变现净值为20082008年甲公司年甲公司将库存的将库存的5 5台机器全部以每台台机器全部以每台60006000元的价格售出。元的价格售出。20062006年末年末计提存货跌价准备计提存货跌价准备75007500元（元（5000500035003500）55 借：资产跌价损失借：资产跌价损失 7500 7500 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 7500 750020072007年末年末转回存货跌价准备转回存货跌价准备15001500元元
6、（5000500038003800）557500750015001500 借：存货跌价损失借：存货跌价损失 1500 1500 贷：资产跌价损失贷：资产跌价损失 1500 150020082008年年销售时全部转回跌价准备销售时全部转回跌价准备60006000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 19000 19000 存货跌价准备存货跌价准备 6000 6000 贷：库存商品贷：库存商品 25000 25000存货计税成本为存货计税成本为2500025000元。元。来自 中国最大的资料库下载第二部分：资产类会计科目会税差异二、长期股权投资二、长期股权投资（一）长期股权投资会计与税法差异
7、有（一）长期股权投资会计与税法差异有1 1、初始计量时：同一控制下的企业合并（控股合并）、初始计量时：同一控制下的企业合并（控股合并）, ,会会计以同一控制为标准为类；税法上以应免税为标准分类。计以同一控制为标准为类；税法上以应免税为标准分类。会计：按被投资方的所有者权益份额确认其价值；会计：按被投资方的所有者权益份额确认其价值；税法：应税合并业务按被投资资产的公允价值确认计税基税法：应税合并业务按被投资资产的公允价值确认计税基 础。免税整体资产投资例外。础。免税整体资产投资例外。2 2、成本法：收到投资收益。、成本法：收到投资收益。会计：仅以投资后产生收益为限，超过部分冲减投资成本会计：仅以
8、投资后产生收益为限，超过部分冲减投资成本。税法：以被投资方的未分配利润和盈余公积为限，超过部税法：以被投资方的未分配利润和盈余公积为限，超过部分冲减投资计税基础。分冲减投资计税基础。3 3、权益法、权益法: :会计承认之会计承认之; ;税法不承认权益法。差异有税法不承认权益法。差异有: :（1 1）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的，两者之间的差额处理：辩认净资产公允价值份额的，两者之间的差额处理：会计：计入当期营业外收入；会计：计入当期营业外收入；税法：不改变投资计税基础，不确认营业外收入。税法：不改变投资计税基
9、础，不确认营业外收入。来自 中国最大的资料库下载第二部分：资产类会计科目会税差异二、长期股权投资二、长期股权投资（一）长期股权投资会计与税法差异有（一）长期股权投资会计与税法差异有3 3、权益法、权益法: :会计与税法为税法不承认权益法。差异有会计与税法为税法不承认权益法。差异有: :（2 2）投资损益确认：）投资损益确认：会计：按被投资方实现的损益通过调整比例确认投资收益会计：按被投资方实现的损益通过调整比例确认投资收益。税法：不确认被投资方损益变动形成的投资收益。税法：不确认被投资方损益变动形成的投资收益。（3 3）取得现金股利或利润处理）取得现金股利或利润处理会计：取得的现金股利，会计：
10、取得的现金股利， 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资（损益调整）贷：长期股权投资（损益调整）税法：按被投资方作出利润分配时间和金额确认投资收益税法：按被投资方作出利润分配时间和金额确认投资收益。（4 4）被投资企业除净损益以外所有者权益的其它变动）被投资企业除净损益以外所有者权益的其它变动会计：确认为其它资本公积，同时调增投资的账面价值。会计：确认为其它资本公积，同时调增投资的账面价值。 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 税法：不调整投资计税基础。税法：不调整投资计税基础。 来自 中国最大的资料库下载第二部分：资
11、产类会计科目会税差异二、长期股权投资二、长期股权投资（一）长期股权投资会计与税法差异有（一）长期股权投资会计与税法差异有3 3、权益法、权益法: :会计与税法为税法不承认权益法。差异有会计与税法为税法不承认权益法。差异有: :（5 5）股票股利：）股票股利：会计：不作账务处理，但要登记增加的股份数。会计：不作账务处理，但要登记增加的股份数。税法：按账面价值确认投资收益，调增投资计税基础。税法：按账面价值确认投资收益，调增投资计税基础。4 4、长期股权投资的减值、长期股权投资的减值会计：确认此减值准备会计：确认此减值准备税法：不确认减值准备税法：不确认减值准备5 5、长期股权投资的处置、长期股权
12、投资的处置会计：按处置收入减除账面价值确认为投资收益，同时结会计：按处置收入减除账面价值确认为投资收益，同时结转原计入资本公积的金额到当期损益中。转原计入资本公积的金额到当期损益中。税法：按处置收入减投资计税成本确认为投资收益。税法：按处置收入减投资计税成本确认为投资收益。来自 中国最大的资料库下载第二部分：资产类会计科目会税差异二、长期股权投资二、长期股权投资（二）长期股权投资会计与税法实例（二）长期股权投资会计与税法实例例二：（同一控制下企业合并初始投资成本确认）：例二：（同一控制下企业合并初始投资成本确认）：A A公公司于司于20082008年年3 3月月3131日取得日取得B B公司公
13、司70%70%的股权，取得该部分股的股权，取得该部分股权后能够控制权后能够控制B B公司的生产经营决策。公司的生产经营决策。A A公司付出的资产评公司付出的资产评估费为估费为200200万元万元, ,投资资产有投资资产有: :自用土地使用权账面价自用土地使用权账面价40004000万万, ,公允价为公允价为64006400万万; ;专利技术账面价专利技术账面价16001600万万, ,公允价为公允价为20002000万万; ;银行存款为银行存款为16001600万。合并日，万。合并日，B B公司账面所有者权公司账面所有者权益的总额为益的总额为2000020000万元。万元。A A、B B公司属
14、于同一集团控制下的公司属于同一集团控制下的子公司。子公司。 会计：长期股权投资初始计量成本：会计：长期股权投资初始计量成本：1400014000万元。万元。 （2000070%2000070%） 税法：长期股权投资的计税成本为：税法：长期股权投资的计税成本为：1020010200万元。万元。 （640064002000200016001600200200）。）。 注意：自用土地使用权和专利技术增值注意：自用土地使用权和专利技术增值28002800万在投资万在投资当期应确认应纳税所得额缴纳企业所得税。当期应确认应纳税所得额缴纳企业所得税。来自 中国最大的资料库下载第二部分：资产类会计科目会税差异
15、二、长期股权投资二、长期股权投资（二）长期股权投资会计与税法实例（二）长期股权投资会计与税法实例例三例三( (成本法下差异成本法下差异) )甲公司甲公司20082008年年1 1月月1 1日以日以24002400万的价万的价格购入乙公司格购入乙公司3%3%的股份的股份, ,购买过程中另支付相关税费购买过程中另支付相关税费9 9万万元元. .取得投资后取得投资后, ,乙公司实现的净利润及利润分配情况为乙公司实现的净利润及利润分配情况为: :年度被投资单位实现利润当年度分配利润2008年300027002009年6000480020082008年年, ,乙公司分配的利润为乙公司分配的利润为2008
16、2008年以前的已实现利润年以前的已实现利润, ,甲公司分甲公司分8181万万, ,会计会计: :冲减长期股权投资冲减长期股权投资8181万元万元. .投资账面价值为投资账面价值为23282328万万. .税法税法: :投资计税基础不变为投资计税基础不变为24092409万元万元, ,分回投资收益分回投资收益8181万元按规定免税万元按规定免税. .20092009年年, ,分回现金股利为分回现金股利为144144万元万元会计会计: :冲减投资成本为冲减投资成本为5454万万 (2700(2700480048003000)3%3000)3%81,81,确认投确认投 资收益为资收益为9090万万. . 14414454,54,税法税法: :投资计税基础不变为投资计税基础不变为24092409万元万元, ,分回投资收益分回投资收益144144万元按规定免税万元按规定免税. .来自 中国最大的资料库下载第二部分：资产类会计科目会税差异二、长期股权投资二、长期股权投资（二）长期股权投资会计与税法实例（二）长期股权投资会计与税法实例例四、例四、( (权益法差异后续计量差
