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1、 第八章第八章收入与利润核算1l第八章 收入与利润核算 l学习目的与要求l 通过本章的学习，掌握收入的概念、确认及其计量方法；掌握主营业务收入（一般销售）的账务处理；掌握利润的构成内容；掌握营业外收入和营业外支出的核算；掌握利润分配的程序及其核算；熟悉收入的特点及分类；熟悉营业外收入和营业外支出的核算范围。熟悉主营业务收入和其他业务收支的核算范围。2l第一节 收入与利润概述l一、收入的定义及分类l （一）收入的定义(p221)l收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。3l （二）收入的特点(p222) 1、收入从企业的日常活动中产生，而不
2、是从偶发的交易或事项中产生。l2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。l3、收入能导致企业所有者权益的增加。l 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。4l（三）收入的分类 1、按收入的性质分(p223) 销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权取得的收入l2、按企业经营业务的主次分类： 主营业务收入 其他业务收入教材P2265l 二、利润的概念及构成 l（一）利润的概念及特征、概念l利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 l、特征6 A 企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润 B
3、 与收入费用有直接关系 利润收入费用利得损失C 未分配前属于所有者权益，为投资者所有7（二）利润的构成l营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失）投资收益（损失） l 利润总额 = 营业利润+ 营业外收入- 营业外支出 净利润 = 利润总额 - 所得税费用8l第二节 收入核算 l一、销售商品收入的确认条件(p223) 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将发
4、生的成本能够可靠地计量 9l二、销售商品收入的计量及会计处理ll （一）计量原则 1、按从购货方已收或应收合同或协议价款确定 2、商业折扣不影响销售收入。 3、现金折扣总价法下，发生时计入“财务费用”。4、销售折让发生时冲减销售收入。10l（二）销售商品的核算l1、账户的设置 主营业务收入结转至“本年利润” 企业实现的 销售收入结转后无余额 11主营业务成本企业销售产品或 结转只至“本年利润”劳务的实际成本 结转后无余额 2、销售商品的核算 l（1）一般销售商品的核算l（2）商业折扣、现金折扣详见教材 P227,23012l 三、 其他业务收支核算（一）其他业务收支核算的内容 其他业务包括:
5、除商品销售以外的原材料销售、固定资产出租、包装物出租和出售、技术转让（指转让使用权）、代购代销等业务。 其他业务收入的确认原则及计量方法与主营业务相同。 教材 P23313l（二）其他业务收支的核算l 1、账户的设置其他业务收入 结转“本年利润”企业取得的其他业务收入结转后无余额其他业务成本各项其他业务发生的结转“本年利润” 成本、费用 结转后无余额14l 2、其他业务收支的核算l（1）其他业务收入的核算 销售原材料 借：银行存款（应收账款） 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 教材P233例8 15收到出租包装物的租金 借：银行存款（现金） 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税
6、（销项税额） 没收逾期未退包装物的押金 借：其他应付款 贷：其他业务收入 期末，结转至“本年利润”科目 借：其他业务收入贷：本年利润16l（2）其他业务成本的核算 月份终了，结转销售原材料的实际成本 借：其他业务成本 贷：原材料 年终结转至“本年利润”账户 借：本年利润 贷：其他业务成本17第三节 税金及其核算（P234）l一、增值税l二、消费税l1、消费税性质l2、核算l三、营业税l1、消费税性质l2、核算l四、城市维护建设税和教育费附加l五、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税18l第四节 利润与利润分配的核算 l一、利润的确定l （一）利润的形成 1、利润的概念 教材P243 2、利润
7、总额的构成 利润总额 = 营业利润+营业外收入营业外支出l净利润 = 利润总额 - 所得税费用19l （1）营业外收入的核算：营业外收入 结转“本年利润” 当期发生的营业外收入 结转后无余额 固定资产清理取得的收益 借：固定资产清理贷：营业外收入处置固定资产净收益 教材P243例17 20 出售无形资产 借：银行存款 累计摊销 营业外支出非流动资产处置损失 贷：无形资产 营业外收入非流动资产处置利得 期末，余额转入“本年利润”科目 借：营业外收入 贷：本年利润21l（2）营业外支出的核算：营业外支出 当期发生的营业外支出 结转“本年利润” 结转后无余额 固定资产清理发生的损失 借：营业外支出非
8、流动资产处置损失 贷：固定资产清理22l 二、所得税的核算l （一）所得税概述l 1、所得税概念及性质 （1）所得税概念 所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。（不包括个人独资企业、合伙企业 ）23l（2）所得税性质：作为一项费用。 2、所得税纳税人、征税对象及税率纳税人境内企业（分为居民企业和非居民企业 ）征税对象生产经营所得（主营所得）、其他所得（主营之外所得） 税率 基本税率25% 24l（二）所得税的核算l1、科目的设置所得税费用 计算应交所得税 结转“本年利润” 结转后无余额25l 三、利润分配的核算 （一）利润分配的程序l首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺
9、序进行分配：l1、提取法定盈余公积l2、提取任意盈余公积l3、向投资者分配股利或利润 可供分配的利润 = 本年净利润 + 年初未分配利润26l（二）利润分配的核算 l1、科目的设置 利润分配未分配利润分配给各方的利润 1、“本年利润”转入 2、盈利公积补亏 借余：累积未贷余：累积未弥补的亏损分配的利润27l 2、利润分配的核算 （1）弥补亏损 经营性亏损用利润弥补，无需单独作分录；l 盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏28l（2）提取法定盈余公积金和任意盈余公积金 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积29l （3）向投资者分配
10、利润（现金股利） 借：利润分配（应付现金股利或利润） 贷：应付股利l如分配股票股利，则： 借：利润分配（转作资本（股本）股利）贷：实收资本（股本）30l （4）年终结转未分配利润 将本年净利润（净亏损）转入“利润分配”科目 借：本年利润 335 000 贷：利润分配未分配利润 335 000l 如为亏损方向相反 本年利润 利润分配未分配利润 转入费用2 237 080 转入收入2 572 080 转入利润 335 000 结转利润 335 000 （实现利润 335 000） 年终结转后应无余额。31l复习要点： 1、重点掌握收入的概念及确认条件； 2、重点掌握一般销售业务的账务处理； 3、重点掌握利润的概念、利润总额的构成及本年利润的结转； 4、重点掌握营业外收支的核算内容及其账务处理； 5、重点掌握所得税的计算及其核算； 32l6、重点掌握利润分配的程序及其账务处理。l 7、熟悉营业利润的构成；l 8、熟悉投资收益、其他业务收支的主要账务处理。l 9、需掌握的名词概念： 收 入 利 润 所得税33
