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1、第六章 固定资产 学习目标：掌握固定资产的概念和特征； 熟悉固定资产的分类； 掌握固定资产初始确认和计量、固定资产后续支出以及固定资产处置的会计处理。 教学重点：固定资产的初始确认和计量；固定资产的后续支出；固定资产的处置。 教学难点：固定资产折旧；固定资产处置。2010年第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认一、固定资产的确认 1. 1.定义：定义： 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1 1）为生产商品、提供劳务、）为生产商品、提供劳务、出租出租或经营管理而持或经营管理而持有的；有的； 指出租的机器设备，不包括以经营租赁方式
2、出租指出租的机器设备，不包括以经营租赁方式出租的建筑物（投资性房地产）的建筑物（投资性房地产） （2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。 固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或该固定资产所能生产产品或提供劳务计期间，或该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。的数量。2010年对于工业企业所持有的工具、用具、备对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模版、挡板、加料等周转材料，持有的模版、挡板、加料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产以及地
3、质勘探企业所持有的管材等资产，企业，企业应当根据实际情况，分别管理和应当根据实际情况，分别管理和核算。核算。该类资产通常确认为存货，但符合固定该类资产通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，如企业（民用资产定义和确认条件的，如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。为固定资产。2010年 2. 2.确认单项固定资产确认单项固定资产 构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧
4、方法的，应当分别将各组成部分确认为方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产单项固定资产。 企业应当根据本准则，结合本单位的实际情况，制定企业应当根据本准则，结合本单位的实际情况，制定固定资固定资产目录产目录，包括每类或每项固定资产的使用寿命、预计净残值，包括每类或每项固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等并编制成册，经股东大会或董事会、经理（厂、折旧方法等并编制成册，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。固定资产目录一经确定不得随意变更。如送有关各方备案。固定资产目录一经确定
5、不得随意变更。如需变更，仍应履行上述程序，并按需变更，仍应履行上述程序，并按CAS28CAS28处理。处理。2010年 1.1.外购外购 外购固定资产的成本外购固定资产的成本= =购买价款购买价款+ +相关税费相关税费+ +运输费运输费+ +装卸费装卸费+ +安装费安装费+ +专业人员服务费专业人员服务费等等 设备的增值税额可以作为进项税滴扣设备的增值税额可以作为进项税滴扣 一笔款项购入多项没有单独报价的固定资产，应当按照各项固一笔款项购入多项没有单独报价的固定资产，应当按照各项固定资产定资产公允价值比例公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成
6、本。如果一笔购入的多项资产中还包括固定资产以外的产的成本。如果一笔购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产，也应按类似的方法予以处理。其他资产，也应按类似的方法予以处理。2010年 例如：例如：甲公司购入不需要安装的机床一台，发票价格甲公司购入不需要安装的机床一台，发票价格300 000300 000元，税额元，税额51 00051 000元，发生的运杂费元，发生的运杂费1 2001 200元，款元，款项已通过银行支付。作会计分录如下：项已通过银行支付。作会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 301 200 301 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5
7、1 000 51 000 贷：银行存款贷：银行存款 352 200 352 200 2010年 举例：举例：一笔款项购入多项没有单独报价的固定资产一笔款项购入多项没有单独报价的固定资产 210210年年4 4月月1 1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了一次购进了3 3套不同型号且具有不同生产能力的设备套不同型号且具有不同生产能力的设备A A、B B和和C C。甲公司为该批设备共支付货款。甲公司为该批设备共支付货款9 126 0009 126 000元，增值税税额元，增值税税额1 551 4201 551 420元，包装费元，包装费42 00042 0
8、00元，全元，全部以银行存款支付。假定设备部以银行存款支付。假定设备A A、B B和和C C均满足固定资均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为产的定义及其确认条件，公允价值分别为2 926 0002 926 000元、元、3 594 8003 594 800元、元、1 839 2001 839 200元；不考虑其他相关元；不考虑其他相关税费。税费。2010年（1）全部固定资产成本9 126 000+42 0009 168 000（元）（2）确定设备A、B和C的价值分配 A设备应分配的固定资产价值比例 2 926 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）35
9、% B设备应分配的固定资产价值比例 3 594 800（2 926 000+3 594 800+1 839 200）43% C设备应分配的固定资产价值比例 1 839 200（2 926 000+3 594 800+1 839 200）22%2010年 （3）确定设备A、B和C各自的入账价值A设备的入账价值9 168 00035%3 208 800（元）B设备的入账价值9 168 00043%3 942 240（元）C设备的入账价值9 168 00022%2 016 960（元）（4）分录借：固定资产A3 208 800B 3 942 240C2 016 960应交税费应交税费应交增值税（进项
10、税额）应交增值税（进项税额） 1 551 4201 551 420 贷：银行存款 10 719 4202010年2 2自行建造的固定资产自行建造的固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。态前所发生的必要支出构成。建造成本建造成本= =工程用物资成本工程用物资成本+ +人工成本人工成本+ +税费税费+ +资本化利息资本化利息+ +应分摊的应分摊的间接费间接费 建造方式：建造方式： 自营方式：除施工企业外，其他行业企业较少采用自营方式。自营方式：除施工企业外，其他行业企业较少采用自营方式。 出包
11、方式：企业的新建、改建、扩建项目通常采用此方式。出包方式：企业的新建、改建、扩建项目通常采用此方式。 建筑工程、安装工程支出建筑工程、安装工程支出 “在建工程在建工程” ” 工程结算工程结算 待摊支出：待摊支出：建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产的建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产的价值，应有所构建的固定资产共同负担的费用，包括为建造工价值，应有所构建的固定资产共同负担的费用，包括为建造工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、资本化借款费用、建设期间发生费、监理费、应负担的税金、资本化借
12、款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费。的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费。 注意：注意： “ “预付账款预付账款”预付工程款预付工程款2010年 3投资者投入的固定资产 对于接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。企业对于其他单位投资转入的固定资产，按投资各方确认的价值 借：固定资产 贷：实收资本2010年4融资租入的固定资产融资租入的固定资产
13、购买固定资产的价款购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付超过正常信用条件延期支付（通常在通常在3 3年以上），实质上具有融资性质的，固定资年以上），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以产的成本以购买价款的现值购买价款的现值为基础确定（为基础确定（在现值与公在现值与公允价值同时存在的情况下，以两者中低者入账）允价值同时存在的情况下，以两者中低者入账）。 折现率是反映当前市场货币时间价值和延期支付债折现率是反映当前市场货币时间价值和延期支付债务特定风险的利率，实质上是供货企业的必要报酬率务特定风险的利率，实质上是供货企业的必要报酬率。 至于每年的货币时间价值也就是利息怎么处理？达至于每年的货
14、币时间价值也就是利息怎么处理？达到预定使用状态前如到预定使用状态前如“在建工程在建工程”，之后入，之后入“财务费财务费用用”2010年举例：206年12月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，A公司以融资租赁方式向B公司租入一台不需安装设备，合同主要条款如下 1.租赁期开始日：207年1月1日。 2.租赁期：207年1月1日210年12月31日，共4年。 3.租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150 000元。 4.该设备在206年12月1日的公允价值为500 000元。 5.租赁合同规定的利率为7%(年利率)。 6.承租人与出租人的初始直接费用均为1000元。 7.租赁期届满时,A公
15、司享有优惠购买该设备的选择权,购买价为100元,估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。2010年 1、计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值 最低租赁付款额 150 0004+100600 100(元)最低租赁付款额的现值合计=150 0003.3872+1000.7629=508 156.29 现值大于公允价值(500 000) 因此，租赁资产的入账价值为500 000元2010年2、计算未确认融资费用会计分录如下： 206年1月1日 借：固定资产融资租入固定资产 501 000 (含初始费用1 000元) 未确认融资费用 100 100 贷：长期应付款应付融资租赁款
16、 600 100 银行存款 (初始费用) 1 000 假定融资费用分摊率为7.72% 2010年 表1 未确认融资费用分摊表(实际利率法) 206年1月1日 单位：元 日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额期初7.72%-期末-入账价值500 000(非资产的入账价值)06.12.31150 00038 600111 400388 60007.12.31150 00029 999.92120 000.08268 599.9208.12.31150 00020 735.91129 264.09139 335.8309.12.31150 00010 724.17 (尾差)139 335.830合 计600 000100 100500 0002010年206年分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项、计提折旧的会计处理由于本例是不需要安装，所以，利息如“财务费用”（1）借：财务费用 38 600 贷：未确认融资费用 38 600（2）借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000 应提折旧= 501 000/4=125 250（3）借：制造费用 125 250 贷：
