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1、固定资产与无形资产黄映雪 一、固定资产的概念和分类固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计期间。 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 2、满足固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）固定资产的分类： 1、按经济用途分： 生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产；2、按所有权分 ： 自有固定资产、租入固定资产；3、按其经济性能分： 房屋，建筑物，动力设备，
2、传导设备，工作机器及设备，工具、仪器及生产设备，运输设备，管理工具，其他固定资产；4、按其使用情况分： 使用中的、未使用的、不需用的固定资产；5、按固定资产的经济用途和使用情况综合分类（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）经营性租出固定资产（4）不需用固定资产（5）未使用固定资产（6）土地（7）融资租入固定资产二、固定资产的初始计量（一）计量：固定资产应当按照成本进行初始计量1、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状
3、态前所发生的必要支出构成。3、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 确定成本时，应当考虑预计弃置费用因素。（二）账户设置 借 固定资产 贷 增加固定资产的原值 减少固定资产的原值 现有固定资产的原值 借 累计折旧 贷 减少固定资产转出的折旧 计提的固定资产折旧 固定资产累计折旧额 借 在建工程 贷 工程建设发生的各项支出 工程完工交付使用的 实际成本 尚未完工的在建工程价值 （三）账务处理1、购置的固定资产 例：企业购入一台不需要安装的设备，发票价格50000元，税额8500元，发生的运杂费2500元，款项全部付清。 借：固定资产
4、52 500 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 61 000 例：某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运杂费为1000元，安装设备时，领用材料物资价值1500元，其所含增值税为255元，支付工资2500元。（1）支付设备价款、税金、运输费合计59500元。 借：在建工程 51 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 59 500（2）领用安装材料，支付工资等费用借：在建工程 4 255 贷：原材料 1 500 应交税费应交增值税（进项税额转出）255 应付职工薪酬 2 500
5、 （3）设备安装完毕，确定其入账价值。 借：固定资产 55 255 贷：在建工程 55 2552、自行建造的固定资产 （1）自营工程 （2）出包工程 由于其工程的具体支出在承包单位核算。“在建工程”账户就成为企业与承包单位的结算账户。 预付工程款时 借：在建工程某工程 贷：银行存款 付工程款时会计分录同上 工程完工交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程某工程 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。 3、投资者投入的固定资产 例：A企业收到B企业投入的固定资产一台，B企业记录的该固定资产的账面原价为100 000元，已提折旧10 0
6、00元；企业接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。 借：固定资产90 000 贷：实收资本90 000三、固定资产的后续计量（一）固定资产折旧 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。1、概念 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后
7、的金额。 2、固定资产折旧的影响因素：（1）折旧的基数：一般为固定资产的原始成本，即固定资产的账面价值。与折旧额成正向变动关系。（2）使用年限：与折旧额成反向变动关系。（3）净残值：与折旧额成反向变动关系。 净残值残值收入清理费用 净残值 100 固定资产原值 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 企业确定固定资产使用寿命应当考虑下列因素： （1）预计生产能力或实物产量； （2）预计有形损耗和无形损耗； （3）法律或者类似规定对资产使用的限制。 净残值率3、固定资产折旧的计算方法 企业应当根据与固
8、定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。 （1）年限平均法，又称使用年限法和直线法 年折旧额 （固定资产原价估计净残值） 预计使用年限 月折旧额 固定资产年折旧额12 例：例：某项固定资产的原值为某项固定资产的原值为7900079000元，估计净残元，估计净残值为值为40004000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5 年，采用使用年限年，采用使用年限法计算折旧。法计算折旧。 年折旧额
9、年折旧额 = =（79000 79000 4000 4000）5 = 150005 = 15000 月折旧额月折旧额 = 1500012 = 1250= 1500012 = 1250（2 2）工作量法：又称作业量法，其计算公式：）工作量法：又称作业量法，其计算公式： 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 = =（固定资产原值（固定资产原值 预计净残值）预计净残值） 预计完成的工作总量预计完成的工作总量每期固定资产折旧额每期固定资产折旧额 = = 该期固定资产实际完成工作量该期固定资产实际完成工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 例：例：接上例，假设该机器的预计总的生产量为接上例，假设该机器的预
10、计总的生产量为1000010000件，本月实际产量为件，本月实际产量为500500件。件。 单位产品折旧额单位产品折旧额 = =（7900079000 40004000）1000010000 = 7.5= 7.5（元（元/ /件）件） 本月应计提的折旧额本月应计提的折旧额 = 7.5500 = 3750= 7.5500 = 3750（3 3）双倍余额递减法，是将固定资产期初账面净值乘）双倍余额递减法，是将固定资产期初账面净值乘以不考虑残值情况下，用直线折旧率两倍来计算各期以不考虑残值情况下，用直线折旧率两倍来计算各期固定资产折旧额的一种方法。固定资产折旧额的一种方法。 年折旧率年折旧率 = =
11、（22预计使用年限）预计使用年限）100%100% 年折旧额年折旧额 = = 固定资产账面净值固定资产账面净值 年折旧率年折旧率（4 4）年数总和法，是将固定资产原值减去残值后的）年数总和法，是将固定资产原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年限的各年年数之和。年数，分母代表使用年限的各年年数之和。年折旧率年折旧率= =尚可使用年数尚可使用年数 预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和 （预计使用年限（预计使用年限 已使
12、用年限）已使用年限） 100%100% 预计使用年限预计使用年限 （预计使用年限（预计使用年限+1+1）22 账务处理账务处理: : 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧或者或者= =( (二）固定资产减值二）固定资产减值 固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面净值。导致其可收回金额低于其账面净值。 企业发生固定资产减值时：企业发生固定资产减值时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 “ “固定资产减值准备固定资产减值准备” ”科目期
13、末贷方余额，反映企科目期末贷方余额，反映企业已提取的固定资产减值准备。业已提取的固定资产减值准备。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。转回。 四、固定资产的处置四、固定资产的处置 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止 确认：确认： （一）该固定资产处于处置状态。（一）该固定资产处于处置状态。 （二）该固定资产预期通过使用或处置不能产（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。生经济利益。 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣
14、除账面价值和相关税费产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。 固定资产清理固定资产清理 费用：费用： 收入：收入： （1 1）成本）成本 （4 4）变价收入）变价收入 （2 2）清理费用）清理费用 （5 5）残料收入）残料收入 （3 3）税金）税金 （6 6）保险赔款）保险赔款 净损失净损失 净收益净收益 例：例：某企业报废机器一台，报批准后同意清理。某企业报废机器一台，报批准后同意清理。其原价为其原价为80 0
15、0080 000元，预计使用期为元，预计使用期为8 8年，已提折旧年，已提折旧8 8年。预计净残值为年。预计净残值为4 0004 000元。清理取得残料收入元。清理取得残料收入20002000元，并已入库，用存款支付清理费用元，并已入库，用存款支付清理费用25002500元。元。 注销报废的资产的账面价值注销报废的资产的账面价值 借：固定资产清理借：固定资产清理 4 0004 000 累计折旧累计折旧 76 00076 000 贷：固定资产贷：固定资产 80 00080 000收到残料收入收到残料收入 借：原材料借：原材料 2 0002 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 0002
16、000支付清理费用支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 500确定报废损失确定报废损失 借：营业外支出借：营业外支出 4 5004 500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4 5004 500五、固定资产清查盘点的核算五、固定资产清查盘点的核算 （一）盘盈（一）盘盈 借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整（二）盘亏（二）盘亏 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢六、固定资产的披露：六、固定资产的披露：1 1、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。法。 2 2、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。 3 3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产
