企业内部控制应用指引-资产管理解读(共35页)

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1、企业内部控制应用指引第8号资产管理,会计学院 金琼 王丹,企业内部控制应用指引第8号资产管理,存 货 固定资产 无形资产,目标 保障资产安全 提高资产效能,资产范围,解读一 资产管理的总体要求,全面梳理资产管理流程,查找资产管理薄弱环节,健全和落实资产管控措施,从大类上区分存货、固定资产和无形资产，又要分别对存货、固定资产和无形资产等进行细化和梳理,一、存货积压或短缺。 二、固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩。 三.无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患。,结合所在行业和企业的实际情况 科学管理，强化管控措施，确保各项资产安全并发挥效能,解读二 存

2、货,存货,原材料、在产品、产成品、半成品、商品及周转材料等,代销、代管、代修、受托加工的存货,各环节可能存在的风险及管控措施取得 主要风险：存货预算编制不科学、采购计划不合理 导致存货积压或短缺 主要管控措施： 1.综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素充分利用信息系统，确保存货处于最佳库存状态 2.存货取得的风险管控措施主要体现在预算编制和采购环节，将由相关的预算和采购内部控制应用指引加以规范。,各环节可能存在的风险及管控措施验收入库 主要风险：验收程序不规范、标准不明确导致数量克扣、以次充好、账实不符 主要管控措施： 1.外购存货重点关注合同、发票等原始单据与存货的数量、质量、规格等核对

3、一致 2.自制存货重点关注产品质量，通过检验合格的半成品、产成品才能办理入库手续，不合格品应及时查明原因、落实责任、报告处理。 3.其他方式重点关注存货来源、质量状况、实际价值是否符合有关合同或协议的约定。,各环节可能存在的风险及管控措施仓储保管 主要风险：存货仓储保管方法不适当、监管不严密， 导致损坏变质、价值贬损、资源浪费 主要管控措施： 1存货在流动出入库手续 2储存条件，做好保管工作，分类存放，按照有助于提高 生产效率的方式摆放，防止浪费、被盗和流失 3代管、代销、暂存、受托加工存货单独存放和记录 4保险投保 5每日巡查和定期抽检，详细记录，沟通,各环节可能存在的风险及管控措施领用发出

4、 主要风险：存货领用发出审核不严格、手续不完备 导致货物流失。 主要管控措施： 确定发出管理模式，存货准出制度，明确审批权限，健全存货出库手续，加强存货领用记录 一般的生产企业 商场超市等商品流通企业,各环节可能存在的风险及管控措施盘点清查 主要风险 存货盘点清查制度不完善、计划不可行导致工作流于形式、无法查清存货真实状况 主要管控措施 1.建立存货盘点清查工作规程，确定盘点周期、盘点流程、盘点方法等相关内容，定期盘点和不定期抽查相结合,各环节可能存在的风险及管控措施盘点清查,主要管控措施 2.盘点清查时，拟定详细的盘点计划，使用科学的盘点方法，保持盘点记录的完整，以保证盘点的真实性、有效性。

5、 3.盘点清查结果形成书面报告 4.至少应当于每年年度终了开展全面的存货盘点清查，及时发现存货减值迹象,各环节可能存在的风险及管控措施存货处置 主要风险：存货报废处置责任不明确、审批不到位 导致企业利益受损 主要管控措施 对存货进行检查 了解存货的存储状态 存货变质、毁损、报废或流失的处理要分清责任、分析原因、及时合理,解读三 固定资产,固定资产,房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等,各环节可能存在的风险及管控措施取得,主要风险 新增固定资产验收程序不规范导致资产质量不符要求进而影响资产运行； 固定资产投保制度不健全导致应投保资产未投保、索赔不力，

6、不能有效防范资产损失风险。 主要管控措施 1.建立严格的固定资产交付使用验收制度 2.重视和加强固定资产的投保工作,各环节可能存在的风险及管控措施资产登记造册 主要风险 固定资产登记内容不完整导致资产流失、资产信 息失真、账实不符 主要管控措施： 1. 制定适合本企业的固定资产目录，有利于企业了解固定资产使用情况的全貌 2.按照单项资产建立固定资产卡片，便于固定资产的有效识别，定期或不定期复核,各环节可能存在的风险及管控措施运行维护 主要风险：固定资产操作不当、失修或维护过剩 造成资产使用效率低下、产品残次率高，发生生产事故或资源浪费。 主要管控措施 1.将资产日常维护流程体制化、程序化、标准

7、化 2.建立固定资产运行管理档案 3.审核施工单位资质和资信，建立管理档案，修理项目应分类，由施工单位出具交工验收报告，重大项目应专项审计 4.对操作人员进行充分的岗前培训,各环节可能存在的风险及管控措施升级改造 主要风险：固定资产更新改造不够造成企业产品线老化、缺乏市场竞争力。 主要管控措施 1.定期对固定资产技术先进性评估，提出技改方案，进行预算可行性分析 2. 对技改方案实施过程适时监控、加强管理，有条件企业建立技改专项资金并定期或不定期审计。,各环节可能存在的风险及管控措施资产清查 主要风险：固定资产丢失、毁损等造成账实不符、或资产贬值严重 主要管控措施 1.定期进行清查，明确资产权属

8、，编制清查方案 2.编制清查报告 3.盘盈（盘亏）分析原因，追究责任，妥善处理报告审核通过后及时调整固定资产账面价值,各环节可能存在的风险及管控措施抵押质押 主要风险：固定资产抵押制度不完善导致抵押资产价值低估和资产流失 主要管控措施 1加强抵押、质押管理，明晰抵押、质押流程，规定抵押、质押的程序和审批权限 2对抵押资产的价值进行评估，应编制专门的抵押资产目录,各环节可能存在的风险及管控措施处置 主要风险： 固定资产处置方式不合理造成企业经济损失 主要管控措施： 建立健全固定资产处置的相关制度，确定固定资产处置的范围、标准、程序和审批权限 1对使用期满、正常报废的固定资产 由固定资产使用部门或

9、管理部门填制固定资产报废单，经企业授权部门或人员批准后对该固定资产进行报废清理,各环节可能存在的风险及管控措施处置,2对使用期限未满、非正常报废的固定资产 由固定资产使用部门提出报废申请，注明报废理由、估计清理费用和可回收残值、预计处置价格等。企业应组织有关部门进行技术鉴定，按规定程序审批后进行报废清理。 3对拟出售或投资转出及非货币交换的固定资产 企业应特别关注固定资产处置中的关联交易和处置定价，固定资产的处置应由独立于固定资产管理部门和使用部门的相关授权人员办理，固定资产处置价格应报经企业授权部门或人员审批后确定。,各环节可能存在的风险及管控措施处置,4.对出租的固定资产 由相关管理部门提

10、出出租或出借的申请，写明申请的理由和原因，并由相关授权人员和部门就申请进行审核。审核通过后应签订出租或出借合同，包括合同双方的具体情况，出租的原因和期限等内容,案例,2000年11月，山东某公司向公司求购精疏机一套，但当时公司没有购买此类机械的配额，头脑活络的归某想出一个好办法，利用其他公司的配额到上海纺机总厂定购。随后，归某将本公司的45万余元划入纺机总厂。然而，2001年初，他代表公司到纺机总厂核账时发现，“纺机总厂”财务出错：把已提走的设备，当作其他公司购买，而他划入的45万余元却变为公司的预付款。2001年3月至4月，归某派人到“纺机总厂”以公司的名义购买混条机等价值60余万元的设备。

11、因为有了45万余元的“预付款”，归某仅向“纺机总厂”支付了15万元。,案例,随后，他找到了亲戚经营的某纺织器材公司，开出了公司以67万元的价格购得这批设备的发票。而公司不知内情，向大发公司支付了全部购货款，归某从中得利52万元。同年7月至10月期间，归某又以相同手段骗得公司11万余元，占为己有。2008年上半年，纺机总厂发现45万元被骗，向公安机关报案，归某随后被捕。法院认定归某贪污公款64万余元，构成贪污罪，判处归某有期徒刑15年。,分析,公司采购业务的相关职务未分离。 一般而言，健全的采购业务中，采购员、审批人和执行人、记录人应分离。归某未经审批程序就私下决定向纺机总厂购买价值60万元的设

12、备，暴露出了授权审批控制的弱点。本来应该有第三方执行付款，并与纺机总厂核账，但令人惊讶的是，核账竟然也是归某一人亲手所为。 公司的验收和付款也存在漏洞。 会计部门应该在按购货协议划出款项之后将购货单和购货发票转到验收部门，而验收部门应该收到会计部门转来的购货单和购货发票副联仔细查验其发货单位、收到货物的数量和质量后签收。而这里验收部门根本就没有仔细查验发货单位，以至于归某的把戏得以蒙混过关，使公司支付了67万元买进了价值60万元的设备。,解读四 无形资产,无形资产,专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等,各环节可能存在的风险及管控措施取得与验收 主要风险：取得的无形资产不具先

13、进性或权属不清导致企业资源浪费或引发法律诉讼 主要管控措施 建立严格的无形资产交付使用验收制度，明确无形资产的权属关系，及时办理产权登记手续 外购无形资产：仔细审核有关合同协议等法律文件，及时取得无形资产所有权的有效证明文件，同时特别关注外购无形资产的技术先进性,各环节可能存在的风险及管控措施取得与验收,自行开发的无形资产：由研发部门、无形资产管理部、使用部门共同填制无形资产移交使用验收单，移交使用部门使用 购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权必须取得土地使用权的有效证明文件 当无形资产权属关系发生变动时，应当按照规定及时办理权证转移手续,各环节可能存在的风险及管控措施使用与保全 主要风

14、险：无形资产使用效率低下 缺乏严格的保密制度 疏于管理导致其他企业侵权 主要管控措施： 强化无形资产使用过程的风险管控 建立健全无形资产核心技术保密制度， 对侵害本企业无形资产的，要积极取证并形成书面调查记录，提出维权对策,各环节可能存在的风险及管控措施技术升级 与更新换代 主要风险：无形资产内含的技术未能及时升级换代导致技术落后或存在重大技术安全隐患 主要管控措施 定期对无形资产的先进性进行评估 考虑淘汰落后技术 不断推动企业自主创新与技术升级,各环节可能存在的风险及管控措施处置 主要风险：无形资产长期闲置或低效使用逐渐失去其使用价值；无形资产处置不当造成企业资产流失 主要管控措施 建立无形

15、资产处置的相关管理制度 处置应由独立于无形资产管理部门和使用部门的其他部门或人员按照规定的权限和程序办理 应当以合理的方式确定处置价格 重大的无形资产处置，委托具有资质的中介机构进行资产评估,案例分析,YXY商场于1989年5月开业，之后仅用7个月时间就实现销售额9000万元，1990年达1.86亿元，实现税利1315万元，一年就跨入全国50家大型商场行列。到1995年，其销售额一直呈增长趋势，1995年达4.8亿元。该商场当年以其在经营和管理上的创新创造了一个平凡而奇特的现象。然而，1998年8月15日，YXY商场悄然关门，内部控制的极端薄弱是促成倒闭的主要原因之一。该商场的冠名权属于无形资

16、产，其转让都是由总经理一个人说了算，只要总经理签字同意，别人就可以建一个YXY商场。在经营管理上，YXY商场有派驻人员，但由于并不掌控管理，所起的作用不大。这种冠名权的转让，能迅速带来规模的扩张，可也给YXY的管理控制带来了风险。对这些企业的管理上，YXY并不严格，导致了某些企业在管理方面、服务质量或者产品质量等诸多方面给客户们留下了不好的印象，在社会上造成了不良影响，对YXY这个品牌的影响起了负面作用。,分析,1.YXY商场没有进行职责分工、权限范围和审批程序不明确，机构设置和人员配备不科学不合理。关于无形资产的转让，照理应该经董事会讨论通过，但实际上是总经理一个人说了算，只要他签字同意，别人就可建个“YXY“，这样不可避免的会导致一人多权形成舞弊的现象发生。 2.商场应该设置专门的无形资产管理部门，配备专门的无形资产管理人员对商场的无形资产进行综合、全面、系统的管理。控制企业所有无形资产的开发、引进、投资，协调企业内部其他各有关的职能部门的关系，与企业外部国家有关专业管理机构的关系，企业与其他企业的关系，维护企业无形资产资源安全完整。,分析,3.企业应当建立无形资产业务的岗位责任制