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1、税收政策国际经验和对我国借【摘要】介绍美国、韩国、新加坡税收 政策，通过国际税收经验借鉴，建议我国整合零散税收优惠 政策，适时制定税收优惠特别法；通过税收信贷新型方式促 进快速发展；契合行业特点，明确行 业发展最亟待解决的瓶颈问题，实施有针对性的税收优惠政 策。【关键词】；税收；国际借鉴、税收政策的国际经验 一）美国税收政策美国对的税收优惠主要集中在信息技术产 业、现代、公业、业等领 域，以鼓励这些产业与行业的发展。美国促进发:的代表性税收政策总结如下：1.与贸易、商业活动或高新技术有关的研究或试验支出，直接作为可扣除费用予以抵 扣，而不作为资本支出；2.若当年研究与开发支出超过前3 年的研究
2、与发展支出平均值的，其增加部分给予25%的税收 抵免，该项抵免可以向前结转3年，后结转15年；3.对高 新技术产业研究开发用仪器设备实行加速折旧，折旧年限为 3年；净营业亏损可以向前结转2年，如果亏损还有剩余，还可以向后结转20年；企业向高等院校和以研究 工作为目的的非营利机构捐赠的科研新仪器、设备等，可作 为慈善捐赠支出，在计税时予以扣除。（二）韩国稅收政策的发展源于第二产业的带动。90年代以前，内部结构中，批发、零售、饮食、旅店，一直居于 第三产业增加值之首，90年代后期由于政策倾斜和对外开 放，加上信息产业的带动，金融保险不动产与运输仓储、通 讯业等生才真正开始发展起来。韩国促进发展的代
3、表性税收政策总结如下：1.自2002年起扩大税收减免范围，对的中小企 业及创业型中小企业实行税收减免由6个税种增加到18个， 对中小企业特别税额扣除由13个增加到24个；业 自新建后首次盈利年度起享受6年减半征收的优惠；3. 5-10 人以上创业企业自所得税发生的第一年起减免法人税50%, 之后3年内按雇用人数增加比例最高可享受100%的法人稅减 免优待；4.为在外国技术研发人员，从其提供劳 动之日起5年内的劳动所得，免征个人所得税；企业从应纳 税所得额中提取未来投资准备金、风险基金和科研准备金。 具体规定符合条件的中小企业在其年底资产价值为20%以内 设立的投资准备金，可在稅前扣除，对相应企
4、业的技术和人 力资源开发准备金也可按一定比例在稅前扣除。对技术转让 和风险投资的资本所得免征企业所得稅；5.自2005年起， 影视业、表演业等实行50%-100%的法人税减免。（三）新加坡税收政策 新加坡在金融、会计、律师、审计、交通、商业、酒店 餐饮等领域发展迅速，被公认为是东南亚地区的金融中心、 运输中心和国际贸易中心。是新加坡经济的重要 支柱之一，其中包括对外贸易）、交通、通信、 批发零售、最重要的行业。新加坡促进发展的代表性税收政策总结如 下：1.对具有新技术开发性质的产业给予5至15年的免税 期；对计算机软件和农业医药研究、 试验室和生司用于研究和开发的支 出允许双倍扣除；2.在新加
5、坡设立区域性营运总厂提供优 惠，只征收10%的公司所得税，为期十年，对这类公司的分 配股利免征所得税；3.金融等风险性较在投资 的最初5-10年完全减稅，若连续三年亏损者，可获得50% 的投资津贴，对在新加坡进行的离岸金融业务的收入免征所 得税；4.对固定资产投资在200万新元以企业， 或营业额在100万新元以上的技术企 业，所得税可减半。、稅收政策国际经验对我国的借鉴 一）构建稅收政策体系许多国家在促进发展实施的税收优惠政策， 不仅仅停留在对原有优惠政策的重申，而是以独立、集中制 定出台专门、系统的稅收优惠特别法。制定税收 优惠特别法的目的，在于提高税收优惠法律的权威性，消除 促进发展的税收
6、条款之间的重复和低效，加大税 收支持发展的宏观调控力度。我国可以借鉴此经验，来解决现行税收优惠 政策的繁杂、零散问题。这里所指的“特别法”，区别于 我国现存的特别行政区域相关法律，此处提到的“特别法” 限于行业性质，不限于区域位置，遵循实质重于 形式的原则。考虑到稅收优惠特别法实施的可操作性，在 税收优惠特别法中，应明确规定优惠的对象、目 标、原则以及审批程序等。尤其需重点考虑的是优惠对象， 即我国具体包含哪些行业，应进一步凝练出衡量 行业的定性及定量标准，并实行动态跟踪评估， 以确保享受税收优惠的企业身份“名副其实”。另外，建议税收优惠特别法的制定可遵循循 序渐进的原则，分三步走：第一步，将
7、各个税种中涉及到现的税收优惠政策条款进行梳理，在各税种中独立成 章；第二步，将逐渐成熟的独立成章的税收优惠条款进行整 合，形成税收优惠政策法规；第三步，适时将整 合的条例和法规通过必要的程序上升到法律层次，单独立 法。（二）推行税收信贷优惠方式税收信贷一词是本课题提出的新提法。在已有的研究 中，虽然在形式上把税收、信贷两词合并使用，但所表迗的 意思仍然各自独立，税收调控和信贷影响两方面含义。但此 处稅收信贷，无论从形式上还是本质上，都将二者合二为一， 原理在于使企业将原本应上缴的税金作为自己的资金使用， 相当于从政府手中获得一笔无息贷款，即通过税收的形式实 现信贷促进经济发展的效果。从现行的促
8、进发展的税收优惠政策来看，税 收优惠形式偏重于结果优惠，而忽视过程优惠、起点优惠。 借鉴国际经验，在采用直接优惠的同时，配合使用投资抵免、 亏损结转等注重长期效果的间接优惠形式，例如韩国通过提 取风险、科研准备金，美国对研究开发所用设备实行加速折 旧，对有关研究试验支出可进行投资抵免，新加坡对于某的研究费用实行双倍扣除等，对于生的税 收优惠更多地采取延期纳税、加速折旧、投资抵免、费用加 计扣除等间接优惠方式，尽量减少使用减免税额、降低税率 等直接优惠的方式，保持一种系统的、一以贯之的政策取向。 从根本上发展存在的问题，发展的质 量水平，就要注企业的创业和经营过程纳入到税收优惠政策当中，企业创业
9、初期的投资、经营风 险。以加速折旧、即征即退为代表的优惠政策，会使企业将 原本应上缴的税金作为自己的资金使用，相当于从政府手中 获得一笔无息贷款，从而起到鼓励企业增加科技开发投入、 加快机器设备更新换代的作用，这就实践了税收信贷的机制 理念，倡导“授之以渔”的“蓄水池”政策意图，避免“授之以鱼”的政策导向 颈问题（三）契合行业特点解决瓶按行业特点划分，将我国分为高附加值类， 高技术类和高风险类。建议针对于不同类型，实施有针对性 的税收政策，制定具有行业特点的税收政策。由 于涉及面广，因此，要针对不同类， 分门别类制定鼓励投资和业务拓展的税收政策，有的放矢地 促进齐头并进。以金融业为代表的高，应
10、侧重从降低行业风 险角度来制定税收优惠政策。金融业本身经营风险较大，并 决定着一个国家整体经济状况的稳定，因此，应对这些经营 风险较采取相应的减免税政策。从国际经验来 看，通过多个税种优惠政策的实施，来降低金融业经营的风 险性，例如新加坡对高创业实施見全减税政策， 在规定的经营初期，还对亏损者实施投资补偿。韩国允许金 融企业从应纳稅所得额中提取风险基金等。对金融业实施的 税收优惠政策，具体来讲，应逐步降低金融保险业的营业税 税率，在税率上体现国家对金融保险行业的鼓励和扶持，并 改革目前金融保险业以营业额全额征税的征税方式，实行差 额征税，降低金融业行业风险，为高创设良好的 经营环境，促使部分资
11、本从其他行业流向金融业等高风险服 务业，促进其发展和繁荣。以、科技教育业为代表的高，应 侧重从鼓励技术研发角度来制定税收优惠政策。建议应多采 用间接优惠方式，例如加速折旧、亏损结转等。具体来讲， 首先，建立加速折旧制度，使用的先进设备或专供开发用的 设备、建筑可以实行加速折旧，并按照国家规定的技术标准 来核定加速折旧的程度，这样可以加快企业资金的周转速 度，增加企业用于更新设备和技术进步的可支配资金，并且 缩小资金的周转周期；对技术密集型的行业实行税收抵免政 策。允许企业将R&D投入以一定比率或全部从应税所得额中 作为费用扣除。对、科技教育业实行稅收抵免政 策不仅可以增强企业开发、运用和转化科研成果的积极性， 也可以促进企业和科研机构、高校的合作，提高科研成果转 化的效率，提高高技自主创新的能力。通过税收 手段，降低开发与研究成本，提高社会、企业人力资源开放 和技术创新的积极性，全力的技术进步。参考文献:1 王良杰，石丽丽.概念界定J.合作经 济与科技，2010.1.2 黄海梅.对财税政策的探讨J.阜阳师 范学院学报（社会科学版），28. 6.3 姒建英.发展的财税政策研究J.经济 问题探索，2007.1.4 赵春涛.加快发展的财税扶持对策研究 J.农村财政与财务，2010. 4.
