《2020年初级会计师考试《经济法基础》知识点精讲讲义第五章 企业所得税、个人所得税法律制度（二）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2020年初级会计师考试《经济法基础》知识点精讲讲义第五章 企业所得税、个人所得税法律制度（二）（29页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2020年初级会计资格考试辅导 经济法基础（第五章）第二部分税法部分第五章企业所得税、个人所得税法律制度（二）【知识点】个人所得税纳税人和所得来源的确定【考情分析】中频考点，熟悉。 【课程说明】为提高考试复习效率，个人所得税的课程内容打乱了教材顺序。 一、纳税人 个人所得税纳税人，包括中国公民（含香港、澳门、台湾同胞）、个体工商户、个人独资企业投资者和合伙企业自然人合伙人等。个人所得税纳税人依据住所和居住时间两个标准，分为居民个人和非居民个人。1.居民个人：在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。 【提示1】中国境内有住所，是指因户籍、家庭、经济利益关系
2、而在中国境内习惯性居住（住所住房习惯性居住地） 【提示2】纳税年度自公历1月1日至12月31日。【提示3】无住所个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数，按照个人在中国境内累计停留的天数计算。在中国境内停留的当天满24小时的，计入中国境内居住天数，在中国境内停留的当天不足24小时的，不计入中国境内居住天数。2.非居民个人：在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人。非居民个人从中国境内取得的所得，缴纳个人所得税。【例题判断题】在中国境内无住所的汤姆2019年3月1日入境，2020年3月1离境，根据我国个人所得税法律制度的规定，无住所而一个纳税年度内
3、在中国境内居住累计满183天的个人为居民纳税人，因此2020年度汤姆从中国境内和境外取得的所得按规定缴纳个人所得税（）。正确答案答案解析汤姆在2020年度并没有在中国居住满183天，不属于居民个人，只就中国境内所得缴纳个人所得税。二、纳税人的纳税义务1.居民个人从中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。2.非居民个人从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。3.无住所个人纳税义务总结：居住时间境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付不满183天（1）连续或累计不超过90天免税（2）90183天之内满183天（3）累计满183天的年度连续不满6年免税（4）累计满183天的年度连续满
4、6年【说明1】“”表示征税，“”表示不征税。【说明2】在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的，其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。 三、所得来源的确定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：境内“”具体规定“干”1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；“用”2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；3.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。“财产”4.转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。“付”5.从中国境内企事业单位和其他经济组织或者
5、居民个人取得的利息、股息、红利所得。【小结】本讲变化较大，要求考生全面理解熟悉，注意总结记忆。【知识点】综合所得（一）：应税所得项目【考情分析】掌握，本讲内容在教材P194！ 个人所得税法列举征税的个人所得共9项，其中综合所得包括：工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得。一、工资、薪金所得1.工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（关键词：任职受雇） 2.下列项目不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收个人所得税。包括独生子女补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家
6、属成员的副食补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助。【提示】误餐补助是指个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不包括在内。 【考题单选题】（2018年）根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳个人所得税的是（）。A.年终加薪B.托儿补助费C.差旅费津贴D.误餐补助正确答案A 二、劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、
7、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 1.个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”纳税。2.律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，应由该律师按“劳务报酬所得”应税项目负责代扣代缴个人所得税。 【记忆贴士】具体内容不用记，找到区别都搞定：“劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”的区别：A.非独立个人劳动（任职雇佣）：“工资、薪金所得”B.独立个人劳动（非任职雇佣）：“劳务报酬所得”【自己编一个案例帮助理解吧】例如，一个高校的老师的讲课费属于什么税目？答案解析高校老师在学校内讲课取得的报酬属于工资、薪金所得，如果高校老师去其他企业进行讲座，那么取得的收入属于劳务报酬所得。【考题多选题
8、】（2018年）根据个人所得税法律制度的规定，个人取得的下列收入中，应按照“劳务报酬所得”税目计缴个人所得税的有（） A.某经济学家从非雇佣企业取得的讲学收入B.某职员取得的本单位优秀员工奖金C.某工程师从非雇佣企业取得的咨询收入D.某高校教师从任职学校领取的工资正确答案AC 答案解析选项BD，按照“工资、薪金所得”征税。三、稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。 【提示1】稿酬一定要“出版发表”。注意和劳务报酬的区别！ 【提示2】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应征收个人所得税。【例题单选题】下列
9、各项中应按“稿酬所得”税目征收个人所得税的是（）。A.作品出版或发表B.审稿收入C.翻译收入D.书画收入正确答案A 答案解析选项BCD，属于劳务报酬所得。四、特许权使用费所得特许权使用费所得指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。【提示1】作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得按“特许权使用费所得”征税。【提示2】个人取得专利赔偿所得，应按“特许权使用费所得”纳税。【提示3】剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得
10、”项目计征个人所得税。【考题多选题】（2018年改编）根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应按照“特许权使用费所得”税目计缴个人所得税的有（）。A.作家公开拍卖自己的小说手稿原件取得的收入B.个人取得专利赔偿所得C.专利权人许可他人使用自己的专利取得的收入D.商标权人许可他人使用商标取得的收入正确答案ABCD 答案解析上述选项均属于特许权使用费所得。【小结】本讲全面理解掌握。强调注意方法。【知识点】综合所得（二）：应纳税额的计算【考情分析】掌握！ 居民个人取得综合所得按纳税年度合并计算个人所得税； 非居民个人取得这四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税； 纳税人取得其他五项所得，依照规
11、定分别计算个人所得税。一、居民个人综合所得应纳税额的计算居民个人取得综合所得按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款； 需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。（一）P207：居民个人预扣预缴办法：每月（次）综合所得税务处理所得项目税务处理1.工资、薪金所得（见附四） 扣缴义务人支付时，按“累计预扣法”计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报。2.劳务报酬所得（见附一） 扣缴义务人支付时，按以下方法按次或按月预扣预缴税款：（3级累进） （1）每次收入不超过4 000元的，预扣预缴税额（收入800）预扣率（2）每次收入4 000
12、元以上的，预扣预缴税额收入（120%）预扣率速算扣除数3.稿酬所得（见附二） 扣缴义务人支付时，按以下方法按次或按月预扣预缴税款：（1）每次收入不超过4 000元的，预扣预缴税额（收入800）70%20% （2）每次收入4 000元以上的，预扣预缴税额收入（120%）70%20% 4.特许权使用费所得（见附三） 扣缴义务人支付时，按以下方法按次或按月预扣预缴税款：（1）每次收入不超过4 000元的，预扣预缴税额（收入800）20% （2）每次收入4 000元以上的，预扣预缴税额收入（120%）20% 附一：劳务报酬所得预缴税额计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取
13、得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。【典型例题】假如杨某（居民个人）本月取得劳务报酬所得30 000元，计算应预扣预缴税额。附：P208个人所得税预扣率表（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用） 级数预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过20 000元2002超过20 000元至50 000元的部分302 0003超过50 000元的部分407 000答案解析应纳税所得额收入（120%）30 000 （120%）24 000元应预扣预缴税额24 00030%2 0005 200元附二：稿酬所得预缴税额计算【典型例题】假如杨某（居民个人）本月取得稿酬报
14、酬所得20 000元，计算应预扣预缴税额。答案解析应纳税所得额收入（120%）70%20 000（120%）70%11 200元应预扣预缴税额11 20020%2 240元 附三：特许权使用费所得预缴税额计算【典型例题】假如杨某（居民个人）本月取得特许权使用费所得20 000元，计算应预扣预缴税额。答案解析应纳税所得额收入（120%）20 000 （120%）16 000元应预扣预缴税额16 00020%3 200元 附四：工资薪金所得的累计预扣法：累计预扣预缴应纳税所得额累计收入累计免税收入累计减除费用累计专项扣除累计专项附加扣除累计依法确定的其他扣除本期应预扣预缴税额（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率速算扣除数）累计减免税额累计已预扣预缴税额 【提示1】累计减除费用：按照5 000元/月当年截至本月
