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1、第九章 流动资产(一)第一节 货币资金的核算一、现金的核算1.现金的概念现金是企业中流动性最强的一项资产，是立即可以投入流通的交换媒介。广义的现金包括纸币、硬币、银行活期存款、银行本票、银行汇票等内容。广义的现金概念与我国会计中的货币资金概念几乎一致；狭义的现金仅指企业为满足日常零星开支而存放在财会部门金库中的各种货币，即库存现金。【提示】货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。2.现金的限额企业库存现金的数额，由开户银行根据企业3-5天日常零星开支所需的现金核定。边远地区、交通不便地区可适当放宽，但不得超过15天的日常零星开支所需现金。
2、 3.现金的账务处理为了核算和监督库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”科目，由负责总账的财会人员进行总分类核算。该科目的月末余额在借方，表示库存现金的余额。企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。有多币种现金的企业，应当按照币种分别设置“现金日记账”进行明细核算。4.现金清查的账务处理（补充）清查结果账务处理批准前批准后现金短缺借：待处理财产损溢贷：库存现金借：其他应收款（应由责任人赔偿或保 险公司赔偿的部分） 管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢现金溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有
3、关人员或单位） 营业外收入（无法查明原因）【例题单选题】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（ ）。A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目B.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目C.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目D.属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目 【答案】D【提示】无法查明原因的现金短缺，按管理权限批准后，应借记“管理费用”科目，贷记
4、“待处理财产损溢”科目。二、银行存款的核算（一）银行结算方式支付结算办法规定的国内人民币的支付结算方式包括支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、托收承付、委托收款、汇兑8种；另外还有国内信用证结算方式等。单位、个人和银行办理支付结算必须遵守下列原则：（1）恪守信用，履约付款（付款方）；（2）谁的钱进谁的账，由谁支配（收款方）；（3）银行不垫款（银行）。（二）银行存款业务的账务处理1.银行存款账户的开立类型要点基本存款账户（1）是企业办理日常转账结算和现金收付的账户，工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理；（2）一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机
5、构同时开立基本存款账户。一般存款账户（1）在基本存款账户以外的银行借款转存或与基本存款户的存款人不在同一地点的附属不独立核算单位开立的账户，本账户可办理转账结算和现金交存，但不能办理现金的支取；（2）不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。【提示】企业可以自主选择银行，银行也可以自愿选择存款人。临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户，本账户可以办理转账和根据国家现金管理的规定办理现金收付。【补充】有效期最长不得超过2年。专用存款账户（略）2.银行存款的核算“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，
6、应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。有确凿证据表明已经部分不能收回或者全部不能收回的银行存款，根据企业管理权限报经批准后，计入营业外支出。3.银行存款的对账银行存款的对账包括三个方面：一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，做到账证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符；三是在账证、账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对，做到账单相符。银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因。所谓未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的收支项目。对于未达账项，应编制“银
7、行存款余额调节表”进行调节。见下表：银行存款余额调节表年月日 单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收、企业未收款加：企业已收、银行未收款减：银行已付、企业未付款减：企业已付、银行未付款调节后的余额调节后的余额【提示1】调节后，若无记账差错，双方调整后的银行存款余额应该相等；调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有差错，须进一步查对，更正错误记录。【提示2】调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。【提示3】银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。对于未达账项，无需进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。【2
8、016年单选题】甲公司2016年6月30日银行存款日记账余额为7500万元，银行对账单余额为9750万元。经核对存在下列账项：（1）银行计提公司存款利息180万元，公司尚未收到通知；（2）公司开出转账支票支付购料款2175万元，银行尚未办理入账手续；（3）公司收到转账支票一张，金额为105万元，公司已入账，银行尚未入账；（4）公司财务部门收到销售部门月末上缴的现金销售款1万元，尚未缴存银行。则甲公司6月30日可动用的银行存款实有金额是（ ）万元。A.7690B.7860C.7680D.7670【答案】C【解析】银行对账单余额=7500+180=7680（万元）或者银行日记账余额=9750-21
9、75+105=7680（万元）。【2015年单选题】下列未达账项在编制“银行存款余额调节表”时，应调增企业银行存款日记账账面余额的是（ ）。A.企业已将收到的银行汇票存入银行，但银行尚未收到相应的款项B.银行已为企业支付电费，企业尚未收到付款通知C.企业已开出支票，持票人尚未到银行办理结算手续D.银行已为企业收取货款，企业尚未收到收款通知【答案】D【解析】选项D，银行已为企业收取货款，企业尚未收到收款通知，说明企业银行存款日记账没有登记该笔业务，应调增银行存款日记账账面余额。【例题单选题】2017年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为212.3万元，经逐
10、笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费6.4万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。9月30日调节后的银行存款余额为（ ）万元。A.225.1B.218.7C.205.9D.212.3【答案】D【解析】银行对账单不存在记账差错和未达账项，因此银行对账单的余额212.3万元即为调节后的银行存款余额。如果从企业银行存款日记账出发，那么调节后的银行存款余额=216+（9.6-6.9）-6.4=212.3（万元），选项D正确。三、其他货币资金的核算1.其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货
11、币资金，主要包括：（1）外埠存款：指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项。（2）银行汇票存款：指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。（3）银行本票存款：指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。（4）信用卡存款：指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。（5）信用证保证金存款：指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。（6）存出投资款：指企业已存人证券公司但尚未进行交易性投资的现金。【提示1】企业的备用金通过“其他应收款”科目核算，不通过“其他货币资金”科目核算。【提示2】银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收（或应付）票据的核算范围，不通过“其他货币资金”
12、科目核算。【提示3】支票通过“银行存款”科目核算。【提示4】销货企业收到银行汇票、银行本票等，根据进账单及销货发票等，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。2.其他货币资金（以外埠存款为例）账务处理，如下图所示：【提示】对于已经部分不能收回或者全部不能收回的其他货币资金，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记“其他货币资金”科目。【2015年单选题】下列各项存款中，不应通过“其他货币资金”科目核算的是（ ）。A.信用证保证金存款B.银行汇票存款C.临时账户中的存款D.存放在证券
13、公司客户保证金账户中的余款【答案】C【解析】选项C，临时账户中的存款应通过“银行存款”科目核算。【2013年多选题】下列各项存款中，应在“其他货币资金”科目中核算的有（ ）。A.一年期以上的定期存款B.信用卡存款C.信用证保证金存款D.为购买三年期债券而存入证券公司的款项E.银行汇票存款【答案】BCDE【解析】一年期以上的定期存款，属于“银行存款”科目核算的范围，选项A错误。第二节 应收款项的核算 1.应收票据的核算 2.应收账款的核算 3.预付账款的核算 4.应收股利和应收利息的核算 5.其他应收款的核算 6.应收款项减值的核算一、应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而
14、收到的商业汇票。商业汇票按其承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；商业汇票按其是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇票，其票据到期值等于面值；带息票据的到期值等于其面值加上到期应计利息。（一）收到应收票据的账务处理企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，会计分录为：借：应收票据（按商业汇票的票面金额）贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额）【提示】因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据借：应收票据 贷：应收账款（二）应收票据贴现和背书转让的账务处理1.应收票据贴现（1）票据贴现额的计算（步骤）票据到期值=票据面值（1+票面利率票据期限）贴现息
15、=票据到期值贴现率贴现期贴现额=票据到期值-贴现息【提示1】票面利率有年、月、日利率之分，如需换算成月利率或日利率，每月统一按30天计算，全年按360天计算。月利率=年利率12日利率=月利率30或 =年利率360【提示2】票据期限是指从票据生效之日起到票据到期日之日止的时间间隔。通常有两种表示方法：第一种以月表示，即按月计息。计算时一律以次月对日为一个月（如从3月15日至4月15日)；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末为到期日（如1月31日签发票据，期限为一个月的票据于2月28日或29日到期)。计算利息的利率要换算成月利率。第二种以日数表示，即按日计息。计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为“算头不算尾”。【提示3】贴现率
