《2020年中级会计师《实务》基础精讲班讲义第06讲 固定资产的处置和清查》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2020年中级会计师《实务》基础精讲班讲义第06讲 固定资产的处置和清查（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第06讲固定资产的处置和清查 【知识点】固定资产的处置 （一）固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 1.该固定资产处于 处置状态； 2.该固定资产预期通过使用或处置 不能产生经济利益。 （二）固定资产出售、毁损和报废的会计处理 【解释】可以写成一笔分录： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 1.将固定资产清理时的账面价值转入“ 固定资产清理” 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.支付清理费 借：固定资产清理 贷：银行存款 3.固定资产处置回收价值 借：其他应收款、银行存款或原材料 贷：固定资产清理 应交税费应
2、交增值税（销项税额） 4.固定资产处置实现盈余时 借：固定资产清理 贷：资产处置损益 5.固定资产处置形成亏损时 借： 资产处置损益 贷：固定资产清理 6.如果是报废、毁损，则转入“ 营业外支出”或“ 营业外收入”。 【关键考点】涉及固定资产处置的常见出题方式，是以单选题来测试处置损益额的计算。 【2019年判断题】企业的固定资产因自然灾害产生的净损失应计入资产处置损益。（） 正确答案 答案解析企业的固定资产因自然灾害等原因产生的净损失应计入营业外支出。 【单选题】甲公司209年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200 000元，增值税税额为26 00
3、0元，甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的3%。因产品转型，211年2月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税额为20 800元，出售时，该设备已计提减值准备4 000元，已计提折旧38 800元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用5 000元。甲公司出售此设备发生的净损益为（）元。 A.2 500B.2 200C.3 000D.1 680 正确答案B 答案解析出售该设备的净损益160 000（200 00038 8004 000）5 0002 200（元）。 【2013年多选题】下列
4、各项中，影响固定资产处置损益的有（）。 A.固定资产原价 B.固定资产清理费用 C.固定资产处置收入 D.固定资产减值准备 正确答案ABCD 答案解析影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而选项AD影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此四个选项都影响处置损益。 【2017年单选题】甲公司系增值税一般纳税人。2016年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元、已计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票专用上注明的价款为150万元，增值税税额为24万元，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用8万元
5、。不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。 A.54 B.62 C.87.5 D.79.5 正确答案A 答案解析处置生产设备确认的利得150（452364）854（万元） 【知识点】固定资产的清查 盘盈 盘亏 按前期差错处理，盘盈当时： 当时 处理时 借：固定资产贷：以前年度损益调整 借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产 借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出贷：待处理财产损溢 【关键考点】固定资产盘盈是最特殊的一种盘盈，它所适用的会计处理原则是前期差错更正原则。 【考点经纬】现金、存货和固定资产盘盈、盘亏对比 盘盈 盘亏 现金 贷：其他应付款 营业外收入 借：其他应
6、收款 管理费用 存货 贷：管理费用 借：管理费用 其他应收款 营业外支出 只有管理不善所致的盘亏，进项税才不予抵扣。 固定资产 贷：以前年度损益调整 借：其他应收款 营业外支出 【2013年多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。 A.未投入使用的固定资产不应计提折旧 B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本 C.租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益 D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认 正确答案BCD 答案解析没有投入使用的固定资产，也是要计提折旧的，选项A说法不正确。 【2016年计算题】甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015
7、年与固定资产业务相关的资料如下： 资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5 000万元，增值税税额为650万元。 资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。 资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为1 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为3年，净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。 资料四：2015年12月31日，甲
8、公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为117万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。 假定不考虑其他因素。 要求： （1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。 （2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。 （3）计算甲公司2014年12月31日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。 （4）计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。 （5）编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。 正确答案 （1）2012年12月5日： 借：固定资产 5 000 应交税费
9、应交增值税（进项税额） 650 贷：银行存款 5 650 （2）甲公司2013年应计提的折旧（5 00050）5/151 650（万元）； 甲公司2014年应计提的折旧（5 00050）4/151 320（万元）。 （3）2014年12月31日，固定资产的账面价值5 0001 6501 3202 030（万元），可收回金额为未来现金流量的现值1 500万元和公允价值减去处置费用后的净额1 800万元中的较高者，所以是1 800万元，因此计提的减值准备2 0301 800230（万元），分录为： 借：资产减值损失 230 贷：固定资产减值准备230 （4）2015年，固定资产应计提的折旧（1 8
10、0030）3/6885（万元） 借：制造费用 885 贷：累计折旧 885 （5）分录为： 借：固定资产清理 915 累计折旧 3855 固定资产减值准备 230 贷：固定资产 5 000 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 借：银行存款 1 017 贷：固定资产清理 900 应交税费应交增值税（销项税额） 117 借：资产处置损益17 贷：固定资产清理 17 关键考点小结 1.购买方式下固定资产入账成本的构成因素 2.一揽子购入多项固定资产的分拆标准公允价值所占比例。 3.分期付款购入固定资产的会计处理 4.自行建造固定资产的会计处理 5.其他方式取得固定资产的会计处理原则 6.固定资产折旧的会计处理 7.后续支出的会计处理 8.固定资产处置的会计处理 9.固定资产盘盈、盘亏的会计处理
