《2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第26讲_固定资产（4）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第26讲_固定资产（4）（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、初级会计实务（2020）考试辅导第二章+资产第五节固定资产考点4：固定资产发生的后续支出（）（一）资本化支出固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。企业应当通过“在建工程”科目核算。1.将固定资产账面价值转入在建工程：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生可资本化的后续支出时：借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等3.如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。【提示】在计算被替换部分的账面价值时，应当扣除被替换部分对应的折旧和减值部分。被替换部分资产无论是否有残料价值收入，都不影响最终固定
2、资产的入账价值。4.改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程【提示】更新后的账面价值=更新前总的账面价值-被替换部分的账面价值+资本化的支出部分5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【教材例2-86】甲航空公司为增值税一般纳税人，210年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购价为5000000元。甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。219年6月末，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。公司以银行存款购入新发动机一台，增值税专用发票上注明
3、的购买价为7000000元，增值税税额为910000元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100000元，税率9%，增值税税额9000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。甲航空公司应编制如下会计分录：（1）219年6月末飞机的累计折旧金额=800000003%8.5=20400000（元），将固定资产转入在建工程：借：在建工程59600000累计折旧20400000贷：固定资产80000000（2）购入并安装新发动机：借：工程物资 7000000应交税费应交增值税（进项税额）910000贷：银行存款 7910000借：在建工程 7
4、000000贷：工程物资 7000000（3）支付安装费用：借：在建工程100000应交税费应交增值税（进项税额）9000贷：银行存款109000（4）219年6月末老发动机的账面价值=5000000-50000003%8.5=3725000（元），终止确认老发动的账面价值：借：营业外支出非流动资产处置损失 3725000贷：在建工程 3725000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=59600000+7000000+100000-3725000=62975000（元）：借：固定资产62975000贷：在建工程62975000【例题单选题】（2016年）企业扩建一条生产线，该
5、生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。A.1000B.800C.1800D.1500【答案】D【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500（万元），选项D正确。【例题单选题】（2018年）A公司对一座办公楼进行更新改造，该办公楼原值为1000万元，已计提折旧500万元。更新改造过程中发生支出600万元，被替换部分账面原值为100万元，出售价款为2万元。则新办公楼的入账价值为（）万元。A.1100B.1050C.1048D.1052【答案】B【解析】被替换部分
6、的账面价值=100（1-500/1000）=50（万元）。新办公楼的入账价值=1000-500+600-50=1050（万元）。【例题单选题】（2017年）某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元，不考虑其他因素。该设备改良后的入账价值为（）万元。A.245B.235C.200D.190【答案】B【解析】该设备改良后的入账价值=500-300+45-10=235（万元）。【例题判断题】（2016年）企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本（）。【答案】（二）费用化支出与固定资产
7、有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。会计分录为：借：管理费用（企业生产车间和行政管理部门）销售费用（专设销售机构）应交税费应交增值税（进项税额）贷：原材料应付职工薪酬银行存款等【教材例2-87】甲公司为增值税一般纳税人，219年6月1日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费20000元，税率13%，增值税税额2600元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用 20000应交税费应交增值税（进项税额）2600贷：银行存款 22600【教材例2-88】甲公司为增值税一般纳税人，219年8
8、月1日，自行对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费并取得增值税专用发票，注明修理费5000元，税率13%，增值税税额650元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用5000应交税费应交增值税（进项税额） 650贷：银行存款5650【例题判断题】（2017年）企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应作为制造费用核算计入产品成本。（）【答案】【解析】企业生产车间发生的固定资产日常维修费应计入管理费用。考点5：处置固定资产（）固定资产处置，即固定资产的终止确认，具体包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。企业处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。（一）固定
9、资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（二）发生的清理费用借：固定资产清理应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（三）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款、原材料等贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）【思考】增值税销项税额和进项税额，计入固定资产清理了吗？【答】没有计入，所以也不影响最终的处置净损益。（四）保险赔偿等的处理借：其他应收款贷：固定资产清理（五）清理净损益的处理业务情形清理净损益的账务处理1.因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。（客观因素）借：营业外支出非流动资产处置损失（
10、丧失使用功能）非常损失（自然灾害）贷：固定资产清理如为净收益，贷记“营业外收入”科目。2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。（主观因素）借：固定资产清理贷：资产处置损益（利得）借：资产处置损益（损失）贷：固定资产清理【教材例2-89】甲公司为增值税一般纳税人，220年12月30日，出售一座建筑物（系216年6月1日自建完工），原价（成本）为2000000元，已计提折旧1500000元，未计提减值准备。实际出售价格为1200000元，增值税税率为9%，增值税税额为108000元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产
11、清理500000累计折旧 1500000贷：固定资产 2000000（2）收回出售固定资产的价款和税款时：借：银行存款 1308000贷：固定资产清理 1200000应交税费应交增值税（销项税额）108000（3）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理700000贷：资产处置损益700000【教材例2-90】乙公司为增值税一般纳税人，现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，相关增值税税额为85000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000元，增值税税额为2600元。报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行
12、办理结算。乙公司应编制如下会计分录：（1）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理 50000累计折旧450000贷：固定资产500000（2）收回残料变价收入时：借：银行存款 22600贷：固定资产清理 20000应交税费应交增值税（销项税额）2600（3）支付清理费用时：借：固定资产清理3500贷：银行存款3500（4）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出非流动资产处置损失 33500贷：固定资产清理 33500【教材例2-91】丙公司为增值税一般纳税人，因遭受台风袭击毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备。其残料估计价值50000元，残料已办理入库。发生清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费为20000元，增值税税额为1800元，全部款项以银行存款支付。收到保险公司理赔款1500000元，存入银行。假定不考虑其他相关税费。丙公司应编制如下会计分录：（1）将毁损的仓库转入清理时：借：固定资产清理 3000000累计折旧 1000000贷：固定资产 4000000（2）残料入库时：借：原材料 50000贷：固定资产清理 50000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理 20000应交税费应交增值税（进项税额）1800贷：银行存款
