《2020年初级会计师考试《实务》习题强化讲义第08讲 负债客观题》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2020年初级会计师考试《实务》习题强化讲义第08讲 负债客观题（9页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第08讲负债客观题 （三）负债关键考点及典型案例解析 1.关键考点 （1）短期借款的账务处理 借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 计提利息时： 借：财务费用 贷：应付利息 归还本息时： 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款 （2）应付账款的会计处理 现金折扣的会计处理 业务销售方购买方赊销时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款折扣期内收款借：银行存款财务费用贷：应收账款借：应付账款贷：银行存款财务费用【提示】在计算现金折扣时是否考虑增值税要看具体的题目条件，若题目中未做明确说明则一般默认是需要考虑增值税的非折扣期收款
2、借：银行存款贷：应收账款借：应付账款贷：银行存款无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理： 借：应付账款 贷：营业外收入 （3）应付职工薪酬的会计处理 职工的界定 这里所称的职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。 职工薪酬的内容 A.短期薪酬 a.职工工资、奖金、津贴和补贴； b.职工福利费； c.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； d.住房公
3、积金； e.工会经费和职工教育经费； f.短期带薪缺勤 带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等； g.短期利润分享计划 利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议； h.其他短期薪酬。 B.离职后福利 C.辞退福利 D.其他长期职工福利 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 短期薪酬的会计处理 A.短期薪酬的一般会计处理原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成
4、本的除外。 一般会计分录如下： 借：生产成本（一线工人薪酬） 制造费用（生产管理人员薪酬） 管理费用（行政人员薪酬） 销售费用（销售人员薪酬） 研发支出（从事研发人员的薪酬） 在建工程（从事工程建设人员的薪酬） 贷：应付职工薪酬 【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。 B.职工福利费的会计处理 以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，相关收入、成本的处理与正常商品销售相同a.借：费用（以产品的价税合计认定）贷：应付职工薪酬b.借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）如果涉及消
5、费税：借：税金及附加贷：应交税费应交消费税c.借：主营业务成本贷：库存商品购买商品发放给职工作为福利a.以商品的价税合计认定福利费用借：生产成本、制造费用或管理费用等贷：应付职工薪酬b.购买商品时借：存货应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款c.发放时借：应付职工薪酬贷：存货应交税费应交增值税（进项税额转出）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬a.借：费用（如为企业自有资产则以折旧
6、费用认定费用标准；如为企业租入的，则以租金认定费用标准）贷：应付职工薪酬b.借：应付职工薪酬贷：累计折旧（企业自有资产的折旧计提）银行存款或其他应付款（企业租入房屋等资产支付或应付的租金）难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬C.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。 离职后福利设定提存计划的会计处理原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划
7、计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。 借：费用 贷：应付职工薪酬设定提存计划 （4）应交增值税的会计处理 1）视同销售的会计处理 业务内容将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目会计处理作正式销售处理借：应付利润长期股权投资应付职工薪酬贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材
8、料如果涉及消费税的还需如下分录：借：税金及附加贷：应交税费应交消费税不作销售处理当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：借：营业外支出存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）应交消费税（按计税价计算消费税额）2）进项税额不予抵扣的会计处理 业务范围会计处理将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目因管理不善损耗的存货所对应的进项税额借：应付职工薪酬待处理财产损溢存货跌价准备贷：库存商品、原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（5）应交消费税的会计处理 一般账务处理 借：税金及附加 贷：应交税费
9、应交消费税 委托加工应税消费品的会计处理 见存货。 视同销售中的消费税处理 见增值税。 （6）其他应交税费的会计处理 税费种类费用归属资源税1.将应税资源作为产品销售时，资源税计入“税金及附加”；2.将应税资源自产自用时，资源税计入：生产成本制造费用3.收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税计入“材料采购”土地增值税1.税金及附加（房地产业）2.固定资产清理（连同土地使用权一并清理房屋建筑物）3.计入“资产处置损益”（处置土地使用权）房产税、车船税、印花税、城镇土地使用税计入“税金及附加”【注】只有“印花税”通常不通过“应交税费”核算城市维护建设税和教育费附加的比较作为流转税的附加税计入“税金及附
10、加”耕地占用税在建工程【注】不通过“应交税费”核算代扣代缴个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款（7）其他应付款的核算范围 应付包装物租金； 存入保证金； 应付短期租赁固定资产租金。 2.典型案例解析 典型案例-1【单项选择题】甲企业因意外地震灾害毁损一批库存材料，有关增值税专用发票确认的购入成本为34 000元，增值税额为4 420元，其会计处理是（）。 A.借：待处理财产损溢34 000 贷：原材料34 000 B.借：待处理财产损溢38 420 贷：原材料38 420 C.借：待处理财产损溢38 420 贷：原材料34 000 应交税费
11、应交增值税（进项税额转出） 4 420 D.借：待处理财产损溢38 420 贷：原材料34 000 应交税费应交增值税（销项税额） 4 420 正确答案A 答案解析企业购进的货物因自然灾害导致的损失，其进项税额允许抵扣。 典型案例-2【单项选择题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为13%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。 A.10 B.11.6 C.12 D.13.56 正确答案D 答案解析将自产产品用于职工福利，要确认收入，计入应付职工薪酬的金额
12、121213%13.56（万元）。 分录如下： 借：应付职工薪酬13.56 贷：主营业务收入12 应交税费应交增值税（销项税额） 1.56 借：主营业务成本10 贷：库存商品10 典型案例-3【单项选择题】华盛企业于2019年6月12日从甲公司购入批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为3 000万元，增值税税额为390万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2019年6月21日付清货款。该企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。 A.3 320.4 B.3 330 C.3 850 D.3 390 正确答案D 答案解析购货方购买产品时并不考虑现金折扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务费用。因此华盛企业购买产品时该应付账款的入账价值为3 0003903 390（万元）。6月12日购入时： 借：库存商品3 000 应交税费应交增值税（进项税额）390 贷：应付账款3 390 6月21日付款时： 借：应付账款3 390 贷：银行存款3 330 财务费用 60 典型案例-
