《2020年初级会计师考试《经济法基础》基础辅导讲义第45讲_个人所得税应纳税额的计算（3）、税收优惠、征收管理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2020年初级会计师考试《经济法基础》基础辅导讲义第45讲_个人所得税应纳税额的计算（3）、税收优惠、征收管理（10页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、经济法基础（2020）考试辅导第五章+企业所得税、个人所得税法律制度第二节 个人所得税法律制度二、个人所得税应纳税额的计算（三）利息、股息、红利所得1.概念利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息和红利所得。2.税率利息、股息、红利所得适用比例税率20%。3.应纳税所得额利息、股息、红利所得以每次收入额为应纳税所得额。利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得收入为一次。4.应纳税额应纳税额=应纳税所得额适用税率5.应纳税额的其他规定（1）个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内(含1个月)的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1
2、个月以上至1年(含1年)的，暂减按50%计入应纳税所得额，持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。（2）对个人持有的上市公司限售股，解禁前取得的股息红利继续暂减按50%计入应纳税所得额，适用20%的税率计征个人所得税。（3）自2019年7月1日起至2024年6月30日，个人持有全国中小企业股份转让系统挂牌公司的股票，持股期限在1个月以内(含1个月)的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年(含1年)的，其股息红利所得暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，对股息红利所得暂免征收个人所得税。提示：非上市公司没有此项规定。（4）房屋买受人在未办理房屋产
3、权证的情况下，按照与房地产公司约定条件(如对房屋的占有、使用、收益和处分权进行限制)在一定时期后无条件退房而取得的补偿款应按照“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付补偿款的房地产公司代扣代缴。【例题不定项选题】（2017年）张某兴办甲个人独资企业，2016年相关财务资料如下：（1）向非金融企业借款200万元用于生产经营，期限1年，年利率8%，利息支出16万元已计入财务费用。（2）实发合理工资中包括张某工资6万元、雇员工资20万元。（3）实际发生雇员职工教育经费支出0.8万元。（4）营业外支出中包括行政罚款3万元、合同违约金4万元。（5）张某2016年3月以个人名义购入境内上市公
4、司股票（非限售股），同年9月出售，持有期间取得股息1.9万元；从境内非上市公司取得股息0.7万元。已知：甲个人独资企业适用查账征收法，银行同期同类贷款利率为4.8%。在计算个人所得税应纳税所得额时，职工教育经费支出不超过工资薪金总额的2.5%的部分准予扣除。股息所得个人所得税税率为20%。要求根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。1.甲个人独资企业在计算2016年度个人所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息支出是（ ）万元。A.16B.9.6C.6.4D.0【答案】B2.甲个人独资企业在计算2016年度个人所得税应纳税所得额时，准予扣除的雇员职工教育经费支出是（ ）万元。A.0.8B.
5、0.65C.0.15D.0.5【答案】D3.甲个人独资企业发生的下列支出中，在计算2016年度个人所得税应纳税所得额时，准予扣除的是（ ）。A.行政罚款3万元B.张某工资6万元C.合同违约金4万元D.雇员工资20万元【答案】CD4.计算张某股息所得应缴纳个人所得税税额的下列算式中，正确的是（ ）。A.1.950%20%+0.720%=0.33（万元）B.（1.9+0.7）20%=0.52（万元）C.1.920%+0.750%20%=0.45（万元）D.（1.9+0.7）50%20%=0.26（万元）【答案】A（四）财产租赁所得1.概念财产租赁所得，是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产
6、取得所得。2.特殊规定（1）个人取得的房屋转租收入，按照此项目计税。取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金（类似转租成本），凭租赁合同和合法的支付票据，在转租收入中扣除。（2）房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，以优惠价格出售其商店给购买者个人，购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。对购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。3.税率财产租赁所得适用比例税率，税率为20%。个人出租住房取得所得暂减按10%的税率。4.应纳税所得额财产租赁所得，以一个月内取得收入为一次。（1）每次收入额不超过4000
7、元，减除费用800元；（2）每次收入额4000元以上，减除20%。5.应纳税额（1）每次（月）收入不足4000元：应纳税额=每次（月）收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-修缮费用（800元为限）-80020%（2）每次收（月）入超过4000元的：应纳税额=每次（月）收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-修缮费用（800元为限）（1-20%）20%注意：个人出租房屋的应税收入不含增值税。个人转租的，其向房屋出租方支付的租金及增值税额，在计算转租所得时予以扣除。【例题1单选题】（2019年）2019年1月，张某出租一套住房，取得当月租金收入3800元，财产租赁过程中缴纳的税费152元，发生修缮费600元
8、。已知个人出租住房暂减按10%的税率征收个人所得税；财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元。根据个人所得税法律制度的规定，张某当月租金收入应缴纳个人所得税税额的下列计算中，正确的是（ ）。A.（3800-152-600-800）10%=224.8（元）B.（3800-800）10%=300（元）C.380010%=380（元）D.（3800-152-600）10%=304.8（元）【答案】A【例题2单选题】（2019年）2018年6月王某出租商铺取得当月租金收入8000元，租赁过程中缴纳的税费968元,发生商铺修缮费用1000元，已知财产租赁所得个人所得税税率为20%，财产
9、租赁所得每次（月）收入在4000元以上的，减除20%的费用。计算王某当月出租商铺应缴纳个人所得税税额的下列算式中,正确的是（ ）。A.（8000-968-1000）（1-20%）20%=965.12（元）B.8000（1-20%）20%=1280（元）C.（8000-968-800）（1-20%）20%=997.12（元）D.（8000-1000）（1-20%）20%=1120（元）【答案】C（五）财产转让所得1.概念：财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得所得。2.具体规定（1）个人将投资于中国境内成立的企业或组织（不含个人独资
10、和合伙企业）的股权或股份，转让给其他个人或法人的行为，按照此项目计税；（2）个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金以及其他名目收回的款项，按照此项目计税；（3）个人以非货币性资产投资，转让的非货币性资产的所得，按照此项目计税。（4）收回股权股权转让履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，应当按照此项目计税。随后当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次的转让行为，对于前次转让行为征收的个税不予退还；股权转让未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原转让合同，并原价收回已转让股权的，不
11、应缴纳个税。（5）招标、竞拍或其他方式购置债权，通过相关司法或行政程序主张债权而取得所得，按照此项目计税。（6）个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得收入，按照此项目计税。3.税率财产转让所得适用比例税率，税率为20%。4.应纳税所得额应纳税所得额=转让财产的收入额-财产原值-合理费用（卖出财产时支付的有关税费）提示：纳税人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。5.应纳税额的计算应纳税额
12、=应纳税所得额20%6.应纳税额的其他规定（1）个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”项目征收个人所得税。应纳税所得额=限售股转让收入-(限售股原值+合理税费)应纳税额=应纳税所得额20%（2）关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题a.对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。b.对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。c.对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与
13、企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。（3）转让从上市公司公开发行和转让市场取得的股票，暂不征收个人所得税。【例题1单选题】（2017年）下列各项中，暂减按10%税率征收个人所得税的是（ ）。A.周某出租机动车取得的所得B.夏某出租住房取得的所得C.林某出租商铺取得的所得D.刘某出租电子设备取得的所得【答案】B【例题2判断题】（2015年）个人取得的住房转租收入，应按“财产转让所得”征收个人所得税。（ ）【答案】【例题3判断题】（2017年）个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入，不征收个人所得税。（ ）【答案】【例题4单选题】（201
14、9年）某居民个人卖房取得收入160万元（不含增值税），该房产买入时的价格为120万元，发生合理的税费0.5万元，已知财产转让所得个人所得税税率为20%，下列计算个人所得税的算式正确的是（ ）。（2019年）A.（160-0.5）20%B.160（1-20%）20%C.（160-120）20%D.（160-120-0.5）20%【答案】D【例题5不定项题】（2018年改）中国公民王某为境内甲公司技术人员。2019年6月有关收支情况如下：（1）取得基本工资6000元，全勤奖200元，季度效益奖3600元，加班补贴500元。（2）提供维修服务，取得劳务报酬所得1500元，购买修理用工具支出200元。
15、（3）发表专业文章，取得稿酬所得5000元，将其中2000元直接捐赠给灾区灾民。（4）取得境内A上市公司非限售股股息6000元，该股票于当月转让，持有期限为5个月。要求:根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。1.王某当月取得的下列所得中,应按照“工资、薪金所得”税目计缴个人所得税是（ ）A.季度效益奖3600元B.基本工资6000元C.全勤奖200元D.加班补贴500元【答案】ABCD【解析】“工资、薪金所得”税目，包括个人因任职或者受雇而取得的工资（选项B）（包括加班工资、岗位工资、工龄补贴等）、薪金、奖金（选项A和C）、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴（选项D）以及与任职或者受雇有关的其他所得。2.王某提供维修服务取得的劳务报酬所得在计入综合所得应纳税所得额时的收入额，正确的为（ ）A.1500元B.1500-800-200=500（元）C.1500（1-20%）=1200（元）D.1500-2
