《2020年中级会计师《实务》基础讲义第02讲 企业合并形成的长期股权投资的初始计量》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2020年中级会计师《实务》基础讲义第02讲 企业合并形成的长期股权投资的初始计量（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第02讲企业合并形成的长期股权投资的初始计量 【知识点】长期股权投资的初始计量 一、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制 【解释】假设甲公司和乙公司受一个母公司控制，甲公司从母公司手里购入了母公司持有乙公司80%的股份。此时甲公司可以控制乙公司，甲公司形成的股权投资就是同一控制下企业合并形成的长期股权投资。现在母公司不再直接持有乙公司股份，但能间接控制乙公司。母公司叫做最终控制方，甲公司叫做合并方，乙公司叫做被合并方。 初始投资成本被合并方在 最终控制方合并财务报表中的 净资产的 账面价值持股比例 负数，怎么办？ 0被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值持股比例 【提示】合
2、并方和被合并方会计政策不一致时，在按照 合并方的会计政策对被合并方在 最终控制方合并财务报表中的 净资产的 账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。 1.支付现金，转让非现金资产及承担债务作为合并对价： 【例题】217年5月20日，甲公司以一台生产设备作为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该设备的账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备30万元，公允价值为800万元，转让动产适用的增值税税率为13%。最终控制方合并报表中的乙公司的净资产的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
3、投资当日甲公司“资本公积资本溢价”科目余额为50万元，“盈余公积”科目余额为20万元。甲公司对该项长期股权投资应如何处理？ 正确答案 借：固定资产清理470 累计折旧200 固定资产减值准备 30 贷：固定资产700 借：长期股权投资480 资本公积 50 盈余公积 20 利润分配未分配利润 24 贷：固定资产清理470 应交税费应交增值税（销项税额）104 2.发行权益性工具作为合并对价： 【举例】甲公司要取得乙公司80%的股权，甲公司首先向乙公司的股东A公司发行自身股票以换取A公司持有乙公司80%的股权，这就是发行权益性工具作为合并对价取得长期股权投资。 长期股权投资 最终控制方合并财务报
4、表中的 净资产的 账面价值的份额 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积股本溢价 【例题】216年6月30日，A公司向其母公司P发行1 000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。216年6月30日，P公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为4 000万元。假定A公司和S公司都受P公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。不考虑相关税费等其他因素影响。 正确答案 A公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有S公司在P公司合并财务报表中的
5、净资产账面价值的份额，账务处理为： 借：长期股权投资 4 000 贷：股本 1 000 资本公积股本溢价 3 000 合并费用会计处理中介费用及相关管理费用计入管理费用与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用冲减资本公积，不足冲减，冲减盈余公积和未分配利润与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用计入债务性工具的初始确认金额【2017多选题】下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（）。 A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益 B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额 C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易
6、费用，应计入当期损益 D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益 正确答案AB 答案解析选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益；选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 【2018单选题】丙公司为甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以银行存款7 000万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制权；乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产
7、账面价值为9 000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为（）万元。 A.7 100 B.7 000 C.5 400 D.5 500 正确答案C 答案解析初始投资成本9 00060%5 400（万元） 借：长期股权投资5 400 资本公积（不足冲减，冲减 盈余公积和 未分配利润）1 600 贷：银行存款7 000 借：管理费用100 贷：银行存款100 （二）非同一控制 【解释】假设甲公司购入了乙公司80%的股份，购入之前，甲公司受A公司控制，乙公司受B公司控制。甲公司的投资属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。甲公司叫做购买方，乙公司叫做被购买方。购买方与
8、被购买方在投资之前是非关联方关系。 成本？合并成本!付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的 公允价值之和 思考：为什么非同一控制和同一控制确定初始投资成本的方法不一样呢? 【解释】同一控制属于集团内部的合并，交易是不公允的，所以按照享有的被合并方的所有者权益的份额作为长期股权投资成本。非同一控制两方是非关联方关系，交易是公允的，所以按照支付对价的公允价值作为长期股权投资成本。 合并费用会计处理中介费用及相关管理费用计入管理费用作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额1.支付现金作为合并对价： 借：长期股权投资（合并成本）
9、贷：银行存款等 2.发行权益性工具作为合并对价： 借：长期股权投资（发行股票的公允价值） 贷：股本 资本公积股本溢价 3.支付无形资产作为合并对价： 假定不考虑相关税费： 借：长期股权投资（公允价值） 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 借或贷： 资产处置损益 4.支付固定资产作为合并对价： 假定不考虑相关税费： 借：长期股权投资（公允价值） 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷： 资产处置损益 借： 资产处置损益 贷：固定资产清理 【例题】216年3月31日，A公司取得B公司70%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所
10、示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。不考虑相关税费等其他因素影响。 项目账面价值公允价值土地使用权（自用）20 000 000（成本为30 000 000，累计摊销10 000 000）32 000 000专利技术8 000 000（成本为10 000 000，累计摊销2 000 000）10 000 000银行存款8 000 0008 000 000合计36 000 00050 000 000本例中因A公司与B公司及其股东在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一
11、控制下的企业合并处理。 A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行账务处理： 借：长期股权投资 42 000 0008 000 000 累计摊销12 000 000 贷：无形资产40 000 000 银行存款 8 000 000 资产处置损益 14 000 000 借：管理费用 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 【2016单选题】2015年12月31日，甲公司以专利技术自非关联方乙公司换入70%股权，取得控制权，专利技术原值为1 200万元，已摊销额为200万元，公允价值为1 500万元，乙公司可辨认净资产账面价值800万元，公允价值900万元，不考虑其他因素，该业务对甲公司个别利润表中当期利润总额的影响金额为（）万元。 A.减少90 B.增加500 C.增加100 D.增加300 正确答案B 答案解析非同一控制下通过企业合并取得长期股权投资，应将所付出专利技术的公允价值1500万元与账面价值1 000万元（1 200200）的差额500万元，计入资产处置损益，从而增加当期利润。
