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1、第九章 财务控制第一节 财务控制概述第二节 责任中心第三节 责任预算、责任报告与业绩考核第四节 内部转移价格第一节 财务控制概述一、财务控制的含义与特征 财务控制是指按照一定的程序和方法,确保企业及其内部机构和人员全面落实及实现财务预算的过程。在企业的经济控制系统中,财务控制系统是最具有连续性、系统性和综合性的子系统,它具有以下特征:1以价值控制为手段。2以综合经济业务为控制对象。3以日常现金流量控制为主要内容。下一页返回第一节 财务控制概述二、财务控制的根本原那么一目的性原那么。二充分性原那么。三及时性原那么。四认同性原那么。五经济性原那么。六客观性原那么。七灵敏性原那么。八适应性原那么。九
2、协调性原那么。十简明性原那么。下一页返回上一页第一节 财务控制概述三、财务控制的种类(一)按照财务控制的内容分类 按照财务控制的内容可将财务控制分为一般控制和应用控制两类。 一般控制,是指对企业财务活动赖以进展的内部环境所施行的总体控制,因此也称为根底控制或环境控制。 应用控制,是指直接作用于企业财务活动的详细控制,也称为业务控制。下一页返回上一页第一节 财务控制概述(二)按照财务控制的功能分类 按照财务控制的功能可将财务控制分为预防性控制、侦察型控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。(三)按照财务控制的时序分类 按照财务控制的时序可将财务控制分为事先控制、事中控制和事后控制三类。(四)按
3、照财务控制的主体分类 按照财务控制的主体可将财务控制分为出资者财务控制、经营者财务控制和财务部门的财务控制三类。(五)按照财务控制的根据分类 按照财务控制的根据可将财务控制分为预算控制和制度控制两类。下一页返回上一页第一节 财务控制概述(六)按照财务控制的对象分类 按照财务控制的对象可将财务控制分为收支控制和现金控制或货币资金控制两类。(七)按照财务控制的手段分类 按照财务控制的手段可将财务控制分为定额控制和定率控制,也可称为绝对控制和相对控制。下一页返回上一页第二节 责任中心一、责任中心的含义与特征 责任中心就是承担一定经济责任,并享有一定权利和利益的企业内部责任单位。 企业为了实现有效的内
4、部协调与控制,通常都按照统一指导、分级管理的原那么,在其内部合理划分责任单位,明确各责任单位应承担的经济责任、应有的权利和利益。促使各责任单位尽其责任协同配合。同时,为了保证预算的贯彻落实和最终实现,必须把总预算中确定的目的和任务,按照责任中心逐层进展指标分解,形成责任预算,使各个责任中心据以,明确目的和任务。 责任中心通常具有以下特征:1责任中心是一个责权利结合的实体。2责任中心具有承担经济责任的条件。下一页返回上一页第二节 责任中心3责任中心所承担的责任和行使得权利都应是可控的。4责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。5责任中心便于进展责任会计核算或独立核算。二、本钱中心一本钱中心
5、的定义 本钱中心是对本钱或费用承担责任的责任中心。它不会形成可以用货币计量的收入,因此不对收入、利润或投资负责。本钱中心一般包括负责产品消费的消费部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。下一页返回上一页第二节 责任中心二本钱中心的类型 本钱中心分为技术性本钱中心和酌量性本钱中心。技术性本钱是指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的本钱,如产品消费过程中发生的直接材料、直接人工、间接制造费用等。三本钱中心的特点本钱能中心相对于利润中心和投资中心有自身的特点,主要表如今:1本钱中心只考评本钱费用而不考评收益2本钱中心只对可控本钱承担责任3本钱中心只对责任本钱进展考核和控制下一页返
6、回上一页第二节 责任中心四本钱中心的考核指标 本钱中心要对其责任本钱可控本钱负责,因此,对本钱中心的考核应以责任本钱为主要指标,即将本钱中心实际发生的责任本钱同预算的责任本钱和目的本钱进展比较。为确保考核的有效性和合理性,责任本钱除包括本钱中心发生的直接可控本钱外,还应当包括分摊给本中心并由本中心负责的间接可控本钱。 本钱中心考核指标包括责任本钱变动额和责任本钱变动率两个指标,计算公式是:责任本钱变动额实际责任本钱预算责任本钱责任本钱变动率责任本钱变动额预算责任本钱100%下一页返回上一页第二节 责任中心三、利润中心一利润中心的含义 利润中心是指既对本钱负责又对收入和利润负责的区域,它有独立或
7、相对独立的收入和消费经营决策权。二利润中心的类型利润中心分为自然利润中心与人为利润中心两种。1自然利润中心。 它是指可以直接对外销售产品并获得收入的利润中心。这种利润中心本身直接面向市场,具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和消费决策权。它虽然是企业内的一个部门,但其功能与独立企业相近。最典型的形式就是公司内的事业部。下一页返回上一页第二节 责任中心2人为利润中心。 它是指只对内部责任单位提供产品或劳务而获得“内部销售收入的利润中心。这种利润中心一般不直接对外销售产品。 成为人为利润中心应具备两个条件:1该中心可以其他责任中心提供产品含劳务;2能为该中心的产品确定合理的内部转移价格,以实现公
8、平交易、等价交换。下一页返回上一页第二节 责任中心三利润中心的本钱计算 由于利润中心既对其发生的本钱负责,有对其发生的收入和实现的利润负责,所以,利润中心业绩评价和考核的重点是边际奉献和利润,但对于不同范围的利润中心来说,起指标的表现形式也不一样。如某公司采用事业部制,其考核指标可采用以下几种形式:部门边际奉献=部门销售收入总额-部门变动本钱总额部门经理可控利润=部门边际奉献-部门经理可控固定本钱 部门可控利润=部门经理边际奉献-部门经理不可控固定本钱部门税前利润=部门边际奉献-分配的公司管理费用下一页返回上一页第二节 责任中心四、投资中心一投资中心的含义 投资中心是指既对本钱、收入和利润负责
9、,又对投资效果负责的责任中心。 投资中心是企业内部最高层次的责任中心,它在企业内部具有最大的决策权,也承担最大的责任。投资中心的管理特征是较高程度的分权管理。一般而言,大型集团所属的子公司、分公司、事业部往往都是投资中心。在组织形式上,本钱中心一般不是独立法人,利润中心可以是也可以不是独立法人,而投资中心一般都是独立法人。下一页返回上一页第二节 责任中心二投资中心的考核指标 1投资报酬率。投资报酬率是投资中心所获得的利润占投资额或经营资产的比率,可以反映投资中心的综合盈利才能。 2剩余收益。为了使各投资中心的部分目的与企业的总统目的保持一致,抑制投资报酬率考核投资中心业绩的局限性,还可采用剩余
10、收益作为考核指标。返回上一页第三节 责任预算、责任报告与业绩考核一、责任预算一责任预算的含义 责任预算是以责任中心为主体,以其可控本钱、收入、利润和投资等为对象编制的预算。责任预算是企业总预算的补充和详细化。二责任预算的编制程序1以责任中心为主体,将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算。它本质上是由上而下实现企业总预算目的。这种自上而下、层层分解指标的方式是一种常用的预算编制程序。2各责任中心自行列示各自的预算指标、自下而上、层层汇总,最后由企业专门机构或人员进展汇总和调整,确定企业总预算。这是一种自下而上、层层汇总、协调的预算编制程序。下一页返回第三节 责任预算、责任报告
11、与业绩考核二、责任报告 责任会计以责任预算为根底,对责任预算的执行情况进展系统的反映,以实际完成情况同预算指标比照,可以评价和考核各个责任中心的工作成果。责任中心的业绩评价和考核应通过编制责任报告来完成,责任年报告也称为业绩报告、绩效报告,它是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况,提醒责任预算与实际执行差异的内部会计报告。 责任报告的形式主要有报表、数据分析和文字说明等。将责任预算、实际执行结果及其差异用报表予以列示是责任报告的根本形式。在提醒差异时,还必须对重大差异予以定量分析和定性分析。定量分析旨在确定差异的发生程度,定性分析旨在分析差异产生的原因,并根据这些原因提出改进措施。下
12、一页返回上一页第三节 责任预算、责任报告与业绩考核三、责任中心 业绩考核是以责任报告为根据,分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况,找出差距,查明原因,借以考核各责任中心的工作成果,施行奖惩,促使各责任中心积极纠正行为偏向,完成责任预算的过程。一本钱中心业绩考核 本钱中心没有收入来源,只对本钱负责,因此也只考核其责任本钱。由于不同层次本钱费用控制的范围不同,计算和考评的本钱费用指标也不尽一样,越往上一层次计算和考评的指标越多,考核内容也越多。下一页返回上一页第三节 责任预算、责任报告与业绩考核三利润中心业绩考核 利润中心既对本钱负责,又对收入和利润负责,在进展考核时,应以销售收入、边际奉献
13、和息税前利润为重点进展分析、评价。特别是应通过一定期间实际利润与预算利润进展比照,分析差异及其形成原因,明确责任,借以对责任中心的经营得失和有关人员的功过做出正确评价、奖罚清楚。三投资中心业绩考核 投资中心不仅要对收入、本钱和利润负责,还要对投资效果负责。因此,投资中心业绩考核,除收入、本钱和利润指标外,考核重点应放在投资利润率和剩余收益两项指标上。返回上一页第四节 内部转移价格一、内部转移价格的含义 内部转移价格亦称“内部结算价格,它是指企业内部各责任中心互相提供产品(包括在产品、半成品)和劳务进展计价、结算所用的价格。正确制定这类价格有助于明确区分经济责任,使评价与考核各个责任中心的工作成
14、果建立在客观而可比的根底上,它是企业内部各单位间经济活动的计量和反映,也是企业内部各单位负责人进展经营决策的重要根据。下一页返回第四节 内部转移价格二、内部转移价格的种类一市场价格 市场价格是根据产品或劳务的市场提供的市场供给价格为基价根底。以市场价格作为内部转移价格的责任中心,应该是独立湖酸的利润中心。通常是假定企业内部各责任中心都处于独立自主的状态,即有权决定消费的数量、出售或购置的对象及其相应的价格。在西方国家,通常认为市场价格是指定内部转移价格的最好根据。因为市场价格是市场公平竞争的结果,最能表达责任中心的根本要求,即在企业各责任中心间引入竞争机制,造成一种有利的竞争气氛,使每个利润中
15、心在本质上都成为独立的决策机构,单独经营,以利于互相竞争,最终通过利润指标来考核和评价其工作业绩。下一页返回上一页第四节 内部转移价格二协商价格 协商价格,简称议价,它是指买卖双方以正常价格为根底,定期共同协商,确定出一个双方都愿意承受的价格作为计价标准。协商价格适用于某产品要有一个某种形式的外部市场,两个部门的经理可以自由地选择承受或是回绝的某一价格。假设根本没有可能从外部获得或销售中间产品,就会使一方处于垄断状态,这样的价格不是协商价格,而是垄断价格。当价格协商的双方发生矛盾不能自行解决,或双方会谈可能导致企业非最优决策时,企业的高一级管理层要进展必要的干预,或由内部经济仲裁机构出面解决。
16、下一页返回上一页第四节 内部转移价格三双重内部转移价格 双重内部转移价格是由买卖双方分别采用不同的内部转移价格作为计价的根底,如:对于产品的供给部门,可按协商的市场价格计价;而对于需求部门,那么按供给部门的单位变动本钱计价,其差额由会计部门进展调整。西方国家采用的双重价格通常有两种形式:一是双重市场价格,即当某种产品或劳务在市场上出现几种不同价格时,买方采用最低市价,卖方那么采用最高市价。二是双重转移价格,即卖方按市价或协议价格作为计价根底,而买方那么按卖方的单位变动本钱作为计价根底。下一页返回上一页第四节 内部转移价格四以本钱作为内部转移价格 以产品或劳务的本钱作为内部转移价格,是指定转移价格的最简单方法。由于本钱管理中经常使用不同的本钱概念,如实际本钱、标准本钱、变动本钱等,因此,以“本钱作为内部转移价格也有多种不同形式,它们对转移价格的制定、业绩的考核将产生不同的影响。 1标准本钱法。标准本钱法是指以各种产品的标准本钱作为内部转移价格。这种方法适用于本钱中心产品或劳务的转移,其最大优点是能将管理和核算工作结合起来。由于标准本钱在制定时就排除无效率的消耗。缺点是不一定使企业利益最大