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1、四、简答题1. 注册会计师在审计公司年度会计报表时,注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺 陷。他们认为公司管理当局在资产负债表LT故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审 计程序进一步查找未入账的应付账款。要求：请问注册会计师甲和乙应如何杏找未入账的应付帐款？2. 2006年12月20 口售给某公司产品10000元，该产品成木6000元，该公司当口已将货款 和税金汇岀，至次年审计ZLI公司对上述业务未做任何帐务处理，说明公司会计处理的意图 并作出调整分录。3. 在下列各种情况下，审计人员通常应发表何种审计意见(无保留意见、保留意见、否定 意见或无法表示意见)？审计的范围受到一定稈度的限
2、制，但审计人员认为并不重要。(2) 审计人员未能监督被审单位库存产品的年终盘点工作，也无法对此采用其他替代程序。(3) 被审单位存在重大未决诉讼案，诉讼结果难以预料，审计人员认为，除该未决诉讼案外, 财务报表中的备方血未曾发现与现行会计制度和其他法规有相悖Z处。4注册会计师在审计Z股份公司2008年度会计报表的“固定资产”和“累计折旧”项目, 对2008年12月底的固定资产进行清点，发现下列情况：固定资产名称固定资产明细账固定资产卡片实存价值每台单价甲80 00080 00078 0002 000乙100 00090 000100 00010 000丙29 50028 00028 000500
3、要求：请根据上述情况，分别说明注册会计师可能作出的职业判断。5. 审计人员在对某公司年度报表审计时发现，该公司当年注册资木增加500万元。怎样审 杳其合法性？6. 审计员依据被审计单位提供的应付账款无漏记债务说明书作出判断，必须补充执行哪些 审计程序？7. W会计师事务所成立于2011年初。A注册会计师是W事务所负责质量控制和职业道徳的主任会计师。在丁作过程中，A注册会计师需要根据木所实际情况建立、健全质量控制制度，监督、落实职业道徳要求。相关规定和具体情况如下：项目组成员在外勤作期间，应将注点到的所有违反职业道徳的情况立即告知项目合伙人，以便对相关情况及时进行处理。|关键审计合伙人及项目组成
4、员皿充分利用外勤丁 作的机会向审计客八推荐非鉴证服务。经推荐签约的非鉴证服务项日及其签约金额属于个人业绩。(3)如连续两年从某*户收取的费川山本所年度总收入的15%以上，在发表第二年度审计意见Z前增加由其他事务所实施的项目质量控制复核。要求：请逐一针对上述每种情况，指出是否符合质量控制准则和职业道徳守则的相关规定。如认为不符合规定的，请简要说明原因。1.(2) 不符合。项目组成员应将注意到的违反独立性的情况立EP告知会计师事务所，而不 是项目合伙人。2,3韻）不符合。关键审计合伙人的耕酬或业绩评价不得与其相审计客户推销的非鉴址服务 宜接挂钩。（5）符合.8. A注册会计师是X公司2010年度财
5、务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中,需要计划和实施分析程序。相关情况如下：（1）基于在实质性程序中运川分析程序的前提，A注册会计师要求项H组成员对2010年借方或贷方记录笔数达到2000笔以上的账户实施实质性分析。（2） X公司2010年度固是资产修理维护费用占调泄资产年末余额的比例比2009年度有所下降。A注册会计师认为这与2010年新增大量固定资产的信息相矛盾。（3） A注册会计师在总体复核阶段执行分析稈序所进行的比较和使用的手段与风险评估阶段基本相同，但没冇必要像实质性分析程序那样详细和具体。要求：逐一单独针对上述毎一种情况，指岀A注册会计师作出的决策和专业判断是否正确，并简要说明
6、理由。1（2）不正确。实施实质牲分析程序的前提是数据之间存在稳定的可预期关系。如果不 存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序。2,3（5）不正确。与已使用的固定资产相比，新增固定资产的修理维护费用占固定资产原 值的比例更小。大量新增固定资产一般会导致该比例下降。（6）正确。在总体复核阶段实施的分析程序往往集中在财务报表层次进行，并非针对 特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因而没有必要像实质性分析程序那样详细和具 体。9. W会计师事务所承接了 X公司2010年度财务报表审计业务。X公司是建筑行业的上 市公司，也是W会计师事务所2010年8月份签约的新客户。其他相关情况如
7、下：（1）为促使双方提高财务信息质量和审计质量，双方约定按审计发现的错报金额和性质 收取审计费用：发现的错报金额越大、性质越严重，审计收费越多。（2）承接业务后，项目合伙人立即要求人力资源部门协助项目组招聘基建会计与审计方 面的专家，以保证项目组具备的足够的专业胜任能力。（3）为做好接待工作，X公司建议在完成审计阶段安扌非项日组成员参加当地著名景点的 一口五游休闲活动。项目负责人为了使项目组成员得到充分的休息，表示同意。要求：请单独考虑上述每一种情况，指岀是否符合职业道徳相关规范。如认为不符合的， 请简要说明理由。1.2（2）不符合。双方约定的收费方法和基础以鉴证T作结果为条件，屈于或有收费。
8、除非 法律或法规允许，会计师事务所不得实行或有收费。（3）不符合。会计师事务所可以聘请专家协助会计与审计以外的其他领域工作。在不具 备会计与审计方面专业胜任能力的情况下，U会计师事务所不能承接业务。3（5）不符合。到著名戢点口五游，超出了止常的工作接待范囤，项目负责人不应同意。10. A注册会计师负责对X公司2010年度财务报表实施审计。根据对重大错报风险的 评估结论，X公司的应收账款项目的存在认定具有较高的重大错报风险。为应对评估的重大 错报风险，A注册会计师在确定销伟与收款循坏进一步审计程序的总体方案时，选择了实质 性方案。其他相关情况如下：(1) A注册会计师决定提高消极式函证的比例，以
9、保证在未收到函证冋函的情况下也 能形成结论，并且在收到冋函时，证据的可靠性浜至可能高于积极式函证；(2) 在填写询证函时,注册会计师将截止时间定为2010年12月15日,以提高函证程 序的不可预见性，并拟对自截止口起至年末为止应收账款的变动实施实质性程序；(3) 为加强对函证的控制，A注册会计师谢绝了 X公司财务主管提出的代为寄送询证 函的协助，育接将询证函交给X公司收发室的王师傅，要求王师傅亲自寄发。要求：针对情况三种情况，指出A注册会计师的决策或做法是否正确，简要说明理由。(2) 不正确。实施消极式函证条件之一是重大错报风险被评估为低水平。X公司应 收账款存在特别风险，不宜以消极的方式实施
10、函证。(3) 不正确。如重大错报风险评估为低水平，注册会计师才町选择资产负债表日前 适当日期为截止日实施函证。(4) 不正确。王师傅也是X公司的职员，不应将询证函交给其办理。注册会计师应 当亲自办理询证函的寄发手续。11. A注册会计师是X公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。在编制具体审 计计划时，需要根据评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。审计工作底稿记载的 与函证稈序有关的决策与实施情况如下：(1) 根据具体审计计划的要求，只要银行存款口记账与对应的银行对账单不一致，就应 当向该银行函证。(2) 为应对应付账款完整性认定的重大错报风险，A注册会计师在确定函证对象时，认 为
11、选择余额较小、萇至为零的应付账款比选择大额应付账款更为有效。(3) A注册会计师认为，采用消极的函证方式比积极的函证方式更加有效。因为在前一 种方式下，无论是否收到冋函，都能形成审计结论。要求：逐一针对上述每种情况，指出注册会计师的决策或做法是否正确。如认为不正确， 请简要说明理由。1,2(1) 不正确o不应将银行存款日记账与对应的银行对账单是否一致作为是否函证的决策 依据。即使银行存款日记账与对应的银行对账单一致，也要向该银行函证。(2) 正确。3(4) 不正确。如果采用消极的函证方式没有收到回函，注册会计师只能通过间接推论形 成结论，而无法获取审计证据加以证实。12. X公司主营方便食品的
12、生产、加工和销售，存货主要包括大米、血粉、猪肉、调料、 添加剂等原材料和面包、香肠等保质期为10夭的产成品。原材料存放在厂区3个仓库中， 大约30%的产成品存放在厂区冷库中，60%的产成品以支付柜台租赁费方式在全市60家大型 超市右销，其余10%以预收账款方式向数百家小型食品商店供应。由于年末正值销伟吐季， X公司确定在2011年2月20 口对存货进行盘点。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内 容摘录如下：(1) 监盘范囤的摘录：厂区的原材料仓库、冷库和大型超市的肓销柜台，但不包括小型食品店。(2) 监盘程序的摘录：对厂区存放的存货实施现场监盘，对宜销的存货以积极的方式向 相关的大型超市实施函
13、证。(3) 结果调节的摘录:貞接根据2010年12月31丨I至盘点I IZ间的存货增减记录和盘点 日的盘点结果调节得出资产负债表日的存货结存量和余额。要求：单独考虑存货监盘计划中列示的各项摘录内容，逐一指出是占妥当。如认为不妥 当，请简要说明理由。摘录妥当。山于采取预收账款的方式向小型食品店销售，存放在这些食品店的X公司产品所有权已 经转移，不应纳入监盘范围。摘录(2)不妥当。选择一定数H的肖销柜台进行监盘，并使用分析程序等替代程序，或者利用内部审计 人员的工作，以便对其他分店存货余额的准确性做出评价。摘录(3)不妥当。在调节之前应当实施适当的审计程序，确定盘点口与资产负债农日之间存货的变动是
14、 否已作正确的记录。五、业务1.某公司存货相关的内部控制存在以下情况，判断是否存在缺陷，并简要说明理由。以前年度未对存货实施盘点，但冇完整的存货会计记录和仓库记录;发出存货时未全部按顺序记录；生产产品所需的零星B材料由丙公司代管，未对B材料的变动进行会计记录;每年12月25 口后发出的存货在仓库明细账上有记录，但未在财务部门的会计帐上反映;发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；财务部门会计记录和仓库明细账均反映了丙公词保管的C材料。2. 注册会计师王洋在2008年3月审查Q公司2007年度会计报表时，确认该公司资产总额为 900万元，其中流动资产为200万元，负债总额为500万元，其中流动负
15、债为400力元，将 于2008年6月30 口到期。经询问Q公司管理当局，得知公司H前尚可维持正常经营状况, 但无力偿还即将到期的巨额债务，除非处置部分资产，但这很可能导致停产。为维持经营, Q公司在承诺将公司全部职员的月薪减半，并决定2008年4月开始实施这一承诺后，已与 作为债权人的口刀银行时间分行达成了延期9个月还款的口头协议，该延期还款协议将于6 刀30 口签署。王洋不仅专门就此情况向律师查询，得到了律师的认可，还得到了银行查询 回函的认可。要求：假定王洋没有发现该公司会计报表的其它错报，请冋答：(1) 王洋能否认可Q公司持续经营假设的合理性，如不能认可，请说明理由，如能认可, 是否还存在对持续经营假设的疑虑，亦请说明理由。(2) 指出上述事项是否会影响王洋对Q公司会计报表确定的审计意见或出具的审计报告。 如不影响，请说明理由，如有影响，请说明在审计报告影响中的体现，亦请说明理由。3. 永健会计师事务所为了保证其执业行为符合注册会计师职业道徳的规范，正在对近期承接 的业务进行自杏，并发现了以下情况。天华永健会计师事务所于2004年6月承接了拟设立的外商投资企业Z公司注册资木 第三期(最后一期)出资的审验业务。该公司第一
