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1、案例分析目的：通过阅读和讨论案例资料,结合会计知识理解收入确认应注意的问题，掌握针对不同情 况确认和查证收入的技术方法。案例资料：今明会计师事务所接受了华兴公司2012年度财务报表的审计业务。为充分利用审计资 源并保证2012年度财务报表的外勤审计工作能在规定的时间内顺利完成，今明会计师事务 所指派注册会计师李浩作为项目经理，于2012年11月对华兴公司营业收入的确认进行预审。 在预审中，以下事项引起了李浩的注意：1. 2012年2月23日，华兴公司向A公司销售半成品，其成本为900万元，华兴公司 已开具增值税发票且已经收到货款，确认对A公司销售收入计1 000万元（不含税，增值税 税率为17
2、 %）。2. 2012年3月1日，华兴公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是增值税一 般纳税人的B公司，销售价格为600万元，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货 款已收。按照双方协议，华兴公司将在该批商品销借给B公司后一年内，以650万元的价 格购网所售商品。2012年3月1日，华兴公司就该批商品销售确认了营业收入，并结转相 应成本。2012年11月，华兴公司尚未同购该批商品。3. 2012年6月1日，华兴公司与D公司签订销售合同。合同规定，华兴公司向D公 司销碍生产线一条，总价款为250万元；华兴公司负责该生产线的安装、调试，且安装调试 工作是销碍合同的重要组成部分。10月5日
3、，华兴公司向D公司发出生产线；10月20日， 华兴公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至10月31日， 该生产线尚未安装完工。10月31日，D公司向华兴公司支付250万元货款，华兴公司做了 借记“银行存款”、贷记“预收账款”的账务处理。4. 2012年11月1日，华兴公司向C公司销售商品一批，价款117万元，成本60万元, 商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合 同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与华兴公司协商，要求华兴公司 在价格上给予一定的减让，否则将退货。至预审结束时，华兴公司相关部门尚未对此作出答 复
4、。5. 2012年10月1日，华兴公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总 价款为351万元。但华兴公司需要委托F公司来完成设备的一个主要部件的制造任务。根 据华兴公司与F公司之间的协议，F公司生产该部件发生成本的125%即为华兴公司应支付 给F公司的劳务款（含税）。10月25日，华兴公司负责的部件制造任务以及F公司负责的部 件制造任务均已完成，并山华兴公司组装后将设备运往E公司；E公司根据协议已向华兴公 司支付有关货款。但F公司尚未将相关的制造成本详细资料交给华兴公司。华兴公司在该 大型设备的制造过程中发生的成本为130万元。华兴公司于2012年10月确认了收入。相关 的账务处理为
5、：借：银行存款 3510000贷：主营业务收入3 000 000应交税费应交增值税（销项税额）510000借：主营业务成本 1300 000贷：库存商品 1 300 0002013年3月5日，今明会计师事务所派出的审计小组开始对华兴公司2012年度财务报 表进行外勤审计工作。注册会计师李浩继续负责营业收入项目的外勤审计。在外勤审计过程 中，李浩注意到以下事项：（1）在华兴公司提供的2012年度未审利润表的营业收入项目中，没有包含原已确认的对B公司的营业收入；山于销售给D公司的生产线尚未调试完毕，因此没有确认该笔业务的 营业收入。(2) 2012年12月，华兴公司又以1 287万元的价格从A公司
6、购进了其加工的华兴公司生 产的半成品，A公司已开具1 287万元(含税，增值税税率为17%)的增值税发票旦已收到货。(3) 2012年12月1日，华兴公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同价款 46. 8万元(含税，增值税税率为17%,下同)，至2012年底已经预收款项28. 08万元，实 际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。华兴公司在2012年度利润表中确认劳务 收入24万元，并结转20万元的成本。(4) 华兴公司2012年度财务报表的营业收入项目中，包含了对C公司的销售收入。据了 解，至2012年底，华兴公司未对销碍给C公司的产品采取任何补救措施，双方也未就C公 司提出的
7、价格减让与退货事宜达成一致。华兴公司编制2012年度财务报表时确认了对C公 司的销售收入，并结转了己售商品的成本。(5) 华兴公司2012年度利润表中包含了销售给E公司的大型设备的营业收入。2013年3 月5日，F公司向华兴公司提交了制造部件的成本资料。资料显示F公司成本支出为96万 元。(6) 2012年12月15日，华兴公司采用托收承付方式向G公司销售一批商品，成本为150 万元，开出的增值税发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并 已向银行办妥托收手续。此时G公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难， 已经拖欠其他公司的货款。因此，华兴公司没有结转营业成本
8、，但作了如下账务处理：借：发出商品 1 500 000贷：库存商品 1500 000借：应收账款G公司 2 340 000贷：主营业务收入2 000 000应交税费应交增值税(销项税额)340 ()00(7) 2012年12月20日，华兴公司确认对H公司销售收入计2000万元(不含税，增值税 税率为17%)。相关记录显示：销售给H公司的产品系按其要求定制，成本为1 800万元； H公司监督该产品生产完工后，支付了 1000万元款项，但该产品尚存放于华兴公司，旦华 兴公司尚未开具增值税发票。(8) 2012年12月28 口，华兴公司确认对I公司销售收入计3000万元(不含税，增值税 税率为17%
9、)。相关记录显示：根据双方签订的协议，销偌给I公司该批产品所形成的债权 直接冲抵华兴公司所欠I公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，华兴公司已经向I公司 开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。案例分析要求：1. 针对预审中发现的事项，分析注册会计师李浩应当向华兴公司提出何种审计建议； 对于涉及账项处理差错的，判断是否需要列示审计调整分录。请简要说明理山。2. 针对李浩实施外勤审计工作时发现的各种事项，指出注册会计师需要向华兴公司提出 何种审计建议对于涉及账项处理差错的，判断是否需要列示审计调整分录。清简要说明理 山。案例分析要点：1. 针对预审中发现的事项，分析注册会计师李浩应当向华兴
10、公司提出何种审计建议； 对于涉及账项处理差错的，判断是否需要列示审计调整分录。清简要说明理由。分析要点：在预审时，华兴公司尚未编制2010年度财务报表，因此，即使在预审过程中发现华兴 公司账项处理中存在差错，注册会计师也无须列示审计调整分录，但可以提出相关的账务调 整建议，并关注所发现的差错是否会影响编制的年度财务报表。事项1：华兴公司的会计处理正确。理由：截至2010年11月，华兴公司销倩其生产的半产品款项已收、发票已开，成本也 可以可靠地计量。事项2：所述事项属于售后回购情况下商品营业收入的确认问题，华兴公司的会计处理 不正确。注册会计师应建议华兴公司冲回已确认的营业收入利结转的营业成本。
11、理山：华兴公司于2010年7月1日向B公司销借商品，同时约定销佐后一年内阿购， 属于以商品作抵押进行融资，因此不应确认销售商品收入并结转有关成本。山于同购价格大 于原信价，因此应在同购期间按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用并 增加其他应付款。事项8：华兴公司的会计处理正确。理山：安装调试工作是生产线销倩合同的重要组成部分。至10月31日，安装调试工作 尚未完成。因此，华兴公司向D公司销传的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移， 不应确认营业收入。事项4：注册会计师无须提出审计建议，但应关注该事项的后续进展以及华兴公司在编 制财务报表时是否确认了营业收入。事项5：华兴公司的会
12、计处理不正确。理由：10月25日，华兴公司将大型设备交付给E公司并收到货款，但是，华兴公司 为生产该设备发生的成本因尚未收到F企业的相关成本资料而不能可靠的计量，不符合收 入确认条件。应建议华兴公司冲回。2. 针对注册会计师李浩实施外勤审计工作时发现的各种事项，指出注册会计师需要向 华兴公司提出何种审计建议；对于涉及账项处理差错的,判断是否需要列示审计调整分录。 请简要说明理由。分析要点：在实施外勤审计工作时，华兴公司的财务报表已经编制完成，因此对于发现的审计差异, 应当提出审计建议。对于涉及账项的错报，只要最终导致财务报表产生铅报，就应列示审计 调整分录。事项(1)：针对与B公司的交易，华兴
13、公司在编制年度财务报表前冲同了不应确认的收 入，注册会计师应予认可，无须提出审计调整建议，但应关注其他应付款和财务费用项目是 否完整；针对与D公司的交易，山于至12月31日安装调试工作尚未完成，华兴公司不确 认营业收入是正确的。事项(2)：针对与A公司的交易，属于存货的委托加工业务，不属于销售业务，因此华 兴公司不能作为销售和购进两个活动进行会计处理，相关确认销售和购进的会计处理不正 确。建议调整的分录为：借：营业收入 10 000 000贷：存货1 000 000营业成本9 000 000事项(3)：属于劳务收入的确认问题，华兴公司可以部分确认营业收入，但相关的账务 处理不正确。理由：产品安
14、装任务开始于2010年11月30日，至2010年12月31尚未完工，属于 劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2010年12月31日，华兴公司 预收款项28. 08万元，实际发生成本20万元，估计至合同完工尚需发生成本12万元，因 此，提供的结果能够可靠地估计，完工进度为62. 5%20/(20+12)X 100%,应当采用完 工百分比法确认收入25(40X62. 5%)万元，结转实际发生的成本20万元。华兴公司不 应仅确认24万元的收入。应建议华兴公司追加确认1万元的收入(无须调整营业成本)，调 整分录为：借：应收账款(或预收账款)11 700贷：营业收入10 000应交税费
15、一一应交增值税(销项税额)1700在此基础上，注册会计师还应提请公司按规定对调整增加的上述应收账款补提相应的坏 账准备。事项(4)：华兴公司的账务处理不正确。理山：华兴公司向C公司销售的产品质量没有达到合同规定的要求，华兴公司未就此 采取补救措施，因此，该批产品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，不符合收入确认 条件。应建议华兴公司做以下调整分录：借：营业收入1000 000应交税费应交增值税(销项税额)170 000贷：预收款项1 170 000借：存货600 000贷：营业成本600 000事项(5)：华兴公司的账务处理不正确。理山：华兴公司应按与F公司签订的协议，向F公司支付120 (
16、96X125% )万元的货 款，并将该事项作为期后事项中的调整事项进行处理。调整分录如下：借：营业成本 1200 000贷：应付账款1200 000事项(6)：华兴公司的会计处理不正确。理山：华兴公司在销借商品时，虽然商品已经发出，并向银行办妥托收手续，但是收货 方发生资金困难并拖欠其他公司货款，华兴公司收同销售货款存在很大的不确定性，不能确 认营业收入。注册会计师应建议华兴公司冲网已确认的收入，但山于商品已发出，无须对应 交税费项目进行调整；山于华兴公司没有结转营业成本，也无须调整营业成本项目。相应的 调糟分录如下：借：营业收入 2 000 000贷：应收账款2 000 000在上述调整分录的基础上，注册会计师还应进一步提请华兴公司按照计提坏
