审计案例研究蓝皮综合案例分析答案

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1、情况序 号审计程序审计目扮审计证据类型对朋未復金徂忏点凰报表反映适岂性宴物证抵 口头证撫2)対甥末存数戏止期過行测试矗古性公计记录完整性书面证据向问神理当局，函证XXX公司，存农性金计记录完整性，所 有权书面证据洵问许艸当局，帝证:KXX公司，审侧相应 有关介冋与怙函所冇权归居，报衣反映适当性书面证据5)刑丄一年度的公计记录辺行适当审倒幷 勺前件CPA沟通报表反吹适当性书面证据2.审讨业务约定书中必须明确甲力与乙力的贡任与义务甲力的审任与义务。本案例住这力切衣述不明備. 甲力的贪任見：建之健全内部拎剂制度.保护资产的安全完仝，保证介计资料的氏实、合法、完怙，保证 会计报农充分披菇有关的信息。甲

2、方的义务是，（1）及时为乙力的审计丄杵捉供其所婴求的全部会计资料和其他有关资料.（2）为乙力谦出的有关L杵人员提供必樊的L杵条件及合竹，負務由乙力审计丄竹人员于丄杵开始 前.捉供淸单.（3）按本約定书之规定及时足额丈付审计费用.（4）在2000年X月XR之前捉供审计所需的全觸资料。乙方的贪任和义务乙力的帀任足：按曲中国注册会计师徙立审计准则的空求进行审计出貝审计报告，保讦审计报告的氏实 性、合法性.乙力的义务是：（1）按熬約定时间完成审计业务，出貝审计报告.由于注册会计师的审计采眼康后堰点抽杳的方法.加上 中力内祁捽制制度同冇的局限性和其他客世因素制约，扯免存布会计报衣布某代瓯遊的力血反盹失实

3、.而 注册会计师又可能布审计中未予发现的怙况，因此.乙方的审计贲任并不能替代、诚轻或免除甲方的会计 齐任.（2）对执行业务过程中知悉的甲力冏业秘第严加保密.除非中田注册会计师协会地业用则另有規芯 或紆 甲方冋盘.乙力不得将it知悉的曲业世侖和甲方捉供的费料対外汕潺。（3）审计丄竹结柬厉，乙方擀根折怙况对甲力会计处理、内器捽孤制度及其他中项等捉出改迸直见.（4）在2000年X月Xf|之浒出貝审计报告.答：（U应逸择的亟要性水平为75万元因为按照独立审计卅则的规定.当不同会计报表的重要性水平 不同时.注册会计师应选择最低的重要牲水平。重要件水平越低审计风险越奇.注册会计师就应执行更 充分的审计测试

4、.以将审计风险降低至可接受水平。（2）在3月1UI I前应实施必要的审计程序.获垠充分、适当的审计证据，以确认期后爭项的发生及处 理是否合规；在3月10日至21 LL CPA应对已知悉的期后爭项予以关注.并实施相应的审计程序。上述第（2）种悄况 屈第二类期后事项.应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披踞（3）企业会计准则允许企业变史会计政策.且ABC股份有限公司调捺麻的计提坏玻准备的比率在规定 范囤内，但应捉请ARC股份有限公司在会计报表附注中予以披箔。（4）彩响利润总额为87万元GUUUX435=87U0UU元）应建议调整。调整分录为：借：管理踏用870000贷：产成胡870000或

5、借：昔业成木870000贷:产成品870000 需补提折旧并形响利润总额为63万元。70X （1-10%） /5*2 =63=6.3万元应建议企业调整.凋整分录为：借：管理费用6.3贷：累计折旧6.3要求：iiil 2002年12 H 31 H的存货监盘.我们发现贵公司A产品短缺1000 ft.将导致利润总额减少87万元.贵公司未予调整。我们认为.除存在上述悄况外.上述会计报农符介企业会計那则和股份制试点企业会计制度右关规定.在所右重大方而公允地反映了贵公司2UU2年12月31 口的財务状况2002年度经营成果及资金变动怙况.会计处理方法的选用遵循了一贯性原则.另外.我们注意到2003年3月1

6、日，北京市最高人民法院终审裁定,2003年1月贵公司被吿侵权案已审理完牛.应赔偿XYZ公司棚失360万元.但贵公司未在会il报农附注中披减。答案:针对（1）刘强、江河应当发表否定意见。理山：该爭项属于第一类期后事项.需要被审计单位进行 账项调整。调整办法是冲减2001年度的主营业务收入、主昔业务成本和用ffl税销项税税额。而被审计单位 冲减的是2002年度的销儕收入.混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业 务成木项U和会计报农层次的更要性水平金额A公司拒绝审计调格建议注册会计师应该发表否定意见。 审计报吿说明段：经审计，我们发现。我们认为.按照企业会计卅则资产负债表F

7、I后爭项和企业 会计制度的规定.资产负债表H厉发生的2002年度以及以前年度的甲产品退冋.应当冲减2001年度的 主背业务收入、主背业务成本和増值税销顶税税獭 贵公司这一做法虚WY 2001年度的利润总额我们提 出调幣建议，贵公司拒绝采纳.针对（2）该事项应计提的存货跌价描失为142万元（4800-4658）.高于存货和管理费用的重要性水 平.A公司拒绝调整.注册会计师应该发表保留意见的审计报告。贵公司200】年1月购买乙材料4800万元.曲于釆用乙材料生产的产品销铐市场第淡.A公司乙材料积压。 该材料截止2001年12 H 31日的可变现净值为4658万元.应当计提存货跌价卅备金142万元.

8、并懑少利 润总额142万元.贵公司在2001年末计捉存货跌价准并金。这一做法虚增了 2001年度的利润总额和资产, 我们提出洞整建议.汲公司拒绝采纳。针对（3J该公司未计扯K期借款利息共576万元.其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定蛍 产）价值的为480万元.计入财务费川的为96万元。对于该情况的处理右两种答案：一是认为资木化利息 即计入在建工程（固定资产成本480万元加上应计入财务费用的96万元.曲项相加为576万元.分别超过在建工穆和报表的巫硬性水平.注册会计师应该发表否定意见：二是从报表整体观察.山于两锁相加为576万元.超过报表整体重要性水平，应该发表保留意见的审计报吿。说明段:

9、2001年3月1日.贵公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款.年利率为6%其中的8000 7；元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工1600万元用于补充流 动资金。贵公司应计捉2001年的借款利息576万元，其中.资本化利息即应该计入在建工程固定杀产） 价值的为4旳万元.计入财务费用的为96万元。但贵公司未计提我们认为上述会计处理违企业会计3 会计的规定.虚增利润96力元虚减资产480 ）1元.少记负债576万元.我们提出调整建议.Ifl公司拒绝 釆納。针对 .由于审计范围受到玄观坏境的严用限制注册会计师不能事得必要的审讨证据以至于对会计报表的整体发表审计意

10、见.所以，应当出具无法表示总见的审计报吿。ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托.对后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31 U的资产负债表以及20X】年度的利润:衣和现金流疑表进行审计。这些会计报表的編制是ABC公司管理当局的责任。贵公司占资产总额40%的存货.放置于远郊仓库。由于风沙导致仓酉倒塌存货损失尚未清理完毕.不仅 无法估计损失.也无法实施监盘程序。也无法实施秤代审计柑庁以对班数胡和状况获取允分、适当的审 计证抵。山于上述审计范刹受到限制可能产生的影响II：常重人和广泛，我们无刃、对上述会计报表发表惹见.聊5、（1）请何企业按150U万元对上述未办理竣工结

11、舁手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如 应调整，应按什么价值入账？?：企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是不正确的.因为 企业会计制度第二章资产第三十三条规定：所建适的固定资产已达到预定可使用状态.但尚未办理竣工决 毎的.应当自达到预定可使用状态之H起.根据工程预算、造价或者工程实际成本筹.按估il的价值转入 固宦资产.并按木制度关于计提固定资产折旧的规定.计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再 作调整.根据上述规定.该固定资产的入账价危应为2150万元。（2）审计人资是否应对上Ifli资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？

12、应如何进行处 理？答：根据会计准则一固定资产第31条规定“企业发生同定资产出酋、转让、报废或毁损时.应当将 处置收入扣除其账面价值和郴关税费厉的差额计入当期损益”对本案例进行分析.借決足直接将同定资 产沟值计入件业外收入.而未考虑其处置收入扣除其账曲价危和相关税级后的差额计入当期棚益。第三十 九条由于出住、报废或者毁损寻原因而发生的固定资产涓理净损益.计入当期营业外收支。（3）A公司将外购设备运朵费及安装费计入仲业级川的会计处理是杏合埋？如果不介理应如何进行 会计调整？n： a公司将外购设务运朵费及安诫费计入昔业费川的会计处坪不介理固定资产符取御时应按取 得时的成本入账.取用时的成木包抵买价、

13、进口关税、运输和保险等相关费用.以及为使同定资产达到预 定町使用状态前所必要的支出其中.购置的不碍娈经过建造过程即町使用的固定対产.技实际支付的买 价、包装费、运输费、安装成木、交纳的有关税金等.作为入账价值。审计人员发现A公司2000年1U月购入一台设备.价款为580万儿.运杂费及设备安装费支出为72 h 元.后者均计入背业级用入账。该曲定资产于当月安装完牛并投入使用.（假设该固定资产的使用期为5 年.按直线法计提折旧.残值率为5%）应将72万元计入固定资产.并补提该部分折旧.调粥分录为%1 借：同定资产720000贷：以前年度损益调棉720000%1 借：期初未分配利润22800以前年度损

14、益调整136800贷:累计折旧159600计算过程为：2000年应计捉的折旧=720000X （1-5%） X2 /（5X12） =720000X95%X2 / 60=228002001年计提的折旧-720000X （1-5%） X 12 /（5X12） =720000X95% X 12 / 60= 136800（4 ）审计人员对于未入账的牺赠车辆应如何处理？第Z | -t条关丁悄定资产取得成术第（八）款规定：接受描赂的固定资产.应按以卜规定确定J【入账价值：1 却赠方提供了有关凭据的.按凭据上标明的金额加上应支何的相关税费.作为入账价值。2, 捐赠方没有捉供有关凭据的.按如下顺序确定其入账价

15、值：（1）同类或类似固定资产存衽活跃市场的.按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额.加上应支付的相 关税费.作为入账价值；（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受描赠的固定资产的预计未來现金流虽现位，作为入账 价值.3. 如受贈的系旧的固定资产.按照上述方法确认的价值.减公按该项资产的新IH昏度估计的价值损耗拆的 余额.作为入账价值。（5）该公司空调设务只在夏李计提折III是否正确？为什么？答：対尸公司空调设备只在貝李计提折旧是不正确的。第三十|川条下列固定资产应半计捉折旧：在川的机 器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产$第三十七条企业一般应 按月提取折阳.当月增加的固定资产当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产.当月照 捉折旧.从下月起不提折旧。（6）现假设不用考股其他悄况.hlfliW提供的资料（3）对该公可本年的税谕利润将产生什么影响？假设 公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元,该次审计全部结束后,仅对资料进行调整的话, 经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司M得税税率为33%）存：资料（3）