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1、为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同i客户所进行的多 年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。错误理由：同一客户客观环境不断变化，年度会计报表审计时，注册会计师应 调整重要性水平。固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。X；理由:记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员丁贪污、挪用销货款的最有效办法。X；理由：这是内部控制制度的基本要求；但最有效的是职责分工。存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相 应的责任。X；理由：存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，存货盘点是被审计单位管理当局的责任，注册会计师负有对存货
2、实物存在和实际结存数量 的正确性进行验证的责任。试分析应收账款函证同应付账款函证的异同。应付账款与应收账款审计吋都可以使用函证的审计程序，但两者存在许多不同之 处：(1) 必要性不同。一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查岀末 人账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款 的余额。但是如果控制风险比较高，某应付账款账户金额较大或被审单位经济困 难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的 且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实性、正确性，是应收账款市 计时所必须采用的审计程序Z。(2) 函证对象的选择不同。应付账款函证吋，
3、注册会计师应选择较大金额的债权 人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。 而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中所占比例较人的应收账款，即应 收账款余额较大的账户。(3) 函证方式不同。应付账款函证最好采用肯定方式，并具休说明应付金额。而 应收账款函证，既可以采用肯定方式，也可以采用否定方式，但一-般貝在个别账 户的欠款金额较人和有理由相信欠款案可能会存在争议、差错或问题吋采用。二者都是由被审计单位寄发，由注册会计师签发，其所有权归注册会计师事务所。 注册会计帅必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回 函情况，编制与分析回函汇总表，对未回函
4、，决定是否采用替代程序，对大规模企业而言，企业内部各个部分都可填列请购单。为了加强控制，企业的请购单位应 当连续编号。错误，由于企业内多个部门都可以填列请够单，不便事先统-编号，但每个请购单位的请购单应该首先编号。注册会计师在审计中一般重视长期挂账的应付账款，并要求被审计单位对此做出解释，其目 的主要是为了判断应付账款的总体合理性。错误，重视长期挂账的应付账款，主要是为了判断应付账款会计处理的合法性与公允性。M收账款函证结果与被审单位会计记录不一致的原因主要有哪些？注册会计师丿应相丿应实施哪些主要的审计程序？1 . （40 分）甲和乙注册会计师对ABC股份有限公司2010年度会计报表进行审计。
5、该公司2010年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司 提供的未经审计的2010年度合并报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币力兀）:（1）应收收款和坏账准备项H附注：坏账核算采用备抵法，坏账准备按期 末应收账款余额的5%。计提，就上账款的年末余额为16553万元，计提的坏账准备为52. 77万元。应收账款的账龄的情况如下:账龄年初数年末数1年以内83921091512年1186139923年116113653年以上14212874介计1216016553(2)主营业务收入和主营业务成本附注:)口口后利营业收入发生额营业成本发生额2004 年2005 年2004 年2
6、005 年X40000410003800033800Y20000200201900019019合计60000610205700052819要求假定上述附注内容中的年初数和年比较数均已审定无误，你作为A和 B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序的方法, 分别指出上述附注内容小存在或可能存在的不合理Z处，并简要说明理由。答：内容(1)中可能存在两个问题：一是坏账准备年末余额52/77 万元4应收账款年末余额16553万元=3. 19%。，没有按期末应收账款 余额的5%。计提坏账准备，没有进行会计估计变更，按照账龄分析法 计提坏账准备，实际应计提16553万元X5%。二82.765万元；二是应收 账款账龄分析中，“23年”和“3年以上”这两部分的年初数之和 仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公 司2010年度未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能 的。内容(2)中可能存在一个不合理之处：X产晶2005年销售毛利率为(41000-33800) *41000X100%二 17.56%,大大高于 2004 年的(40000-38000) =40000X 100%二5%,既然公司2010年的供产销形势 与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。
