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1、审计学考试要点审计的最初形态是政府审计.产生于奴隶社会末期.审计是一中社会现象，社会需要来自责任委托人与受托人之间存在着的受托责任关系.审计基木分类1. 按主体:政府审计内部审计 注册会计师审计.2. 按内容目的:合规性审计绩效审计财务报表审计其他分类1. 按审计范围:全部审计 局部 专项.2. 按审计主体与被审计单位的关系:外部审计内部审计.3. 按审计实施时间:事前事后事中定期审计和不定期审计4. 按审计执行地点:就地 送达5. 按动机:强制任意管理层认定与审计目标关系1. 注册会计师的基木职责就是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当.2.注 册会计师了解了认定就很容易确定每个项甘
2、的具体审计日标.3.注册会计师通过考虑可能 发生的不同类型的潜在错报.评估重大错报风险.并结合具体认定设计审计程序予以应对.财务报表审计日标与一般原则合法性公允性一贯性发表审计意见:财务报表是否按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制.知否在所 有重大方面公允反映被审计单位的财务状况经营成果和现金流量.管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认计量列报做出的明确或隐含的表达类型:关于各类交易和事项运用的认定关于期末账户余额运用的认定关于列报运用的 认定审计计划阶段1. 开展初步业务活动：1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序.2. 评价遵守职业道德的情况.3.及时签订或
3、修改审计业务约定书.2. 制定总体审计策略：1.确定审计业务的特征.2.明确审计业务的报告目标.3.考虑影响 审计业务的重要因素.3. 制定具体审计计划包括：1.计划实施的风险评估程序的性质时间范围.2.计划只是的 进一步审计程序的性质时间范围.3.针对审计业务需要实施的其他审计程序.风险评估程序概念:注册会计师应当了解被审计单位及其环境以设计和实施进一步审计程序.为了解被 审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序.具体内容：1.了解被审计单位及其环境.2.评估财务报表重大错报风险.进一步审计程序进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案.实质性方案是指注册会计师 实施的进一步审计
4、程序以实质性程序为主.综合性方案指注会在实施进一步审计程序时将 控制测试与实质性程序结合使用.若注会认为被审计单位某类账户交易或列报的某一认定的相关内部控制不存在或者虽 然存在但设计不合理未得到执行就不需要执行控制测试.直接执行实质性程序.控制测试工作量远大于实质性程序可以不做控制测试.审计证据指注会为了得出审计结论形成审计意见而使用的所有信息包括财务报表依据的会计记 录中含有的信息和其他信息.分类:按外形特征分为实物证据书面证据（外部.内部）口头证据环境证据审计证据的充分性与适当性1. 充分性:是对审计证据数量的衡量主要与注会确定的样本有关.2. 适当性:证据相关性证据可靠性审计证据的取证方
5、法检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序分析程序比较信息：以前期间的可比信息被审计单位的预期结果或者注会的预期数据同行业中 规模相近的其他单位可比信息.考虑关系:财务信息各抽成要素之间的关系财务信息与相关非财务信息之间的关系1=1 的:用作风险评估程序用作实质性程序用于总体复核实施方法:简单比较 比率分析 趋势分析重要性1. 重要性概念中的错报漏报:财报错报包括财报金额和披露的错报.2.重要性包括对数量 和性质两个方面的考虑3.重要性概念是针对财报使用者决策的信息需求而言的.讲重要性的初步判断在各个资产负债表账户之间分配时注会必须考虑到特定账户发生错报的可能性和验证该账
6、户可能需要花费的成本.考虑主要因素：1.各账户或各类交易的性质及错报和漏报的可能性或是容易出现错报或 漏报的账户或交易应足可能将重要性水平订的低一些以使注会执行更详细的审计程序.2. 账户余额的重要性水平和财报的重要性水平之间的关系.因为单独某个账户余额的错 报可能并不重要但是错报累计起来就可能形成整个财报的重要错报如果注会认为错报属于重要错报就需要考虑通过扩大审计程序或请求管理层调整财报 来降低审计风险.审计风险含义:注会发表了一个不适当意见的风险.定义为财报存在重大错报.而注会审计后发表 不恰当审计意见的可能性.主观与客观的偏高：1.把客观上是正确的东西判断为错误的给予否定.a风险.误拒险
7、.2. 把客观上是错误的东西判断为正确的加以肯定,b风险.误受险.重要性审计风险审计证据三者之间的关系重要性与审计风险成反向关系.重要性水平越高审计风险越低重要性水平与所需要的审计证据成反向关系审计风险与所需审计证据成正向关系审计风险二重大错报风险*检查风险内部控制设立原则分工原则业务牵制原则财.钱.物分管原则程序化原则稽核原则奖惩结合原则COSO对内部控制的定义：内部控制被广义的定义为一个过程它受到个实体的董事会 管理部门和其他员工的影响他被实施以提供有关目标实现的合理保证.目标包括:经营的效率与效果财务报告的可靠性相关法律与规定的遵循AICPA内部控制要素:控制环境风险评估控制活动信息与沟
8、通监控我国审计准则内部控制定义:是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠经营的效率和 效果以及对法律法规的遵守由治理层管理层和其他人员设计和执行的政策和程序要 素：控制环境风险评估过程控制活动信息与沟通对控制的监督记录的方式1. 内部控制调查表：优点：1对对象提供简括说明利于初级审计人员进行调查和评价.2可以节省审计时间 加快审计工作进度缺点：1内容设计固定难以适合不同对象不利于得出正确答案.2不能提供完整的看法2. 文字叙述3. 流程图内部控制测试定义:对内部控制设计是否合理和运行是否有效而实施的测试性质:指执行测试将使用的审计程序.可选用的控制测试程序:检查交易和事项的凭证.询问并实地观察未
9、留下审计轨迹的内部 控制的运行情况.重新执行相关内部控制程序管理建议书是一种增值服务不具有公正性和强制性抽样风险指注会根据样木得出的结论与对总体全部项目实施与样木同样的审计程序得出的结论存 在差异的可能性.统计抽样优点：1,能科学的确定抽样规模.2.能量化抽样风险非统计抽样和统计抽样的选用并不影响运用于样本的审计程序的选择.也不影响获取单 个样本项目证据的适当性和注会对已发现的样本错误所做的适当反应.属性抽样指在精确度界限和可依赖程度一定的条件下为了测定总体特征的发声概率而采用的一类 方法.用于控制测试.变量抽样指用来估计总体金额而采用的一类方法.用于实质性程序.可容忍误差指注会可接受的总体中
10、的最大误差.应在审计计划阶段根据重要性原则合理确定.预期总体误差与样本量成同向关系，在其他影响样本的因素不变的前提下预期总体误差 越大所需样本量越大.常见抽样方法随机抽样系统抽样（起点.间距）属性抽样技术种类1.固定样本量抽样.2.停走抽样.3.发现抽样实质性程序中统计抽样的运用1.金额加权抽样.2.变量抽样.收入循环的环节1.制定销售计划.2.订单处理.3.核准赊销.4.发货开票 会计记录收款坏账处理收入循环业务涉及的账户主营业务收入主营业务成本应收账款坏账准备库存现金银行存款资产减值损失 库存商品主营业务收入账户的重大错报风险1.收入确认的时点和方法. 2.销售业务的真实性.3.销售调整交
11、易的合理性主营业务收入的实质性程序1.分析程序:绝对数比较:长率比较.构建财务指标分析不能踢狗准确的审计证据.2. 主营业务收入会计处理的恰当性:完整性 恰当性 正确性3. 实施截止测试:用于确定应计入木期或下期的主营业务收入有无被推迟至下期或提前 至木期.函证的范围与对象决定因素：1.应收账款在全部资产中的重要性.2.被审计单位内部控制的强弱.3.以前期 间的函证结果.审查未函证的应收账款应抽查有关原始凭证.如销售订单销售发票等注会应审查被审计单位坏账准备计提方法是否正确前后期是否保持一致.被审计单位坏 账准备计提比例的确定方法是否合理，前后期是否一致，坏账准备计提的会计处理是否正确.实验分
12、析程序1.计算坏账准备占应收账款余额的比例.2.计算坏账损失占当期主营业务收入的比例.资产购买支出循环包括:计划采购验收确认负债付款会计记录支出循环相关账户的重大错报风险支出循环相关账户的重大错报风险主要表现在应付账款余额的恰当性.在应付账款审计 过程中注册会计师主要是关注应付账款被低估或者遗漏的可能性应付账款函证1.选择金额较大的债权人作为函证对象.2.应包括上一年度与客户有业务往来而本年度 没有的供货商.3.采取积极函证方式.与期末余额相关认定和存货循环的具体审计目标存在:账面记录的存货固定资产确实存在权利和义务:账面记录的存货固定资产却为公司所有完整性:存货固定资产等相关账户余额反映的是
13、企业在资产负债表H拥有的所有相美资检查存货的所有权1.抽查有关的购货业务确定企业对木期增加的存货所有权.2.确定再企业外部存放的存 货所有权.3.检查是否有抵押或其他对存货所有权的潜在要求截止期测试检查2经为企业所有包括在12月31日存货盘点范围内的存货中是否含有截止到该日尚 未购入或已经售出的部分.监盘库存现金是库存现金审计中-项重要的程序,是正式现金余额是否确实存在的有效方法（存在性）审计报告的内容和形式标题收件人引言断管理层对财务报表的责任段注会的责任段审计意见段注会的签 名和盖章 会计师事务所的名称.地址.盖章 报告H期审计意见段:审计意见对象:1.财报是否按照使用的会计准则和相关会计
14、制度规定编制.2. 财报是否在所有重大方面公允的反映被审计单位的财务状况经营成果和现金流量.注会出具保留意见否定意见或无法表示意见的审计报告时应当在范围段与意见段之间 增加说明段.并说明所持意见的理由审计意见标准:我们认为.A公司财务报表己经按照企业会计准则球KXX会计制度的规定编制， 在所有重大方面公允的反映了 A公司XX年12月31 H的财务状况以及该年度的经营成果 和现金流量.带强调事项的无保留意见审计报告条件：1.对持续经营能力产生重大疑虑.2.重大不确定事项.3.其他审计准则规定增加强 调事项段的情形.强调事项:我们提醒财务报表使用者关注,A公司在本年度和B公司有一未决诉讼案件 该段
15、内容仅用于提醒财务报表使用人关注，并不影响已发表的审计意见.保留意见的审计报告条件：1.未调整事项.2.审计范围受到局部限制审计意见前加入说明段:导致保留意见的事项审计意见:我们认为，除存在外.A公司A公司财务报表2经按照企业会计准则KXX 会计制度的规定编制，在所有重大方面公允的反映了 A公司XX年12月31日的财务状况 以及该年度的经营成果和现金流量.否定意见的审计报告条件:未调整事项的影响程度超出一定范围被审计单位的财报不能从整体上公允的反映 被审计单位的财务状况以及该年度的经营成果和现金流量，被审计单位的财报已经失去其 价值.说明段:导致否定意见的事项审计意见段:使用”由于上述问题造成的重大影响”.”由于受到前段所述事项的影响” 等专业术语，指出财报”不能公允地反映”不符合规定”等问题.无法表示意见的审计报告删除注会的责任段，在意见段中使用”由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大 和广泛”我们无法对上述财报发表审计意见”等专业术语.审计意见：由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛.我们无法对上述财 报发表审计意见.
