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1、第一题重大错报风险题的解题思路依据中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单 位及其环境并评估重大错报风险，同时还需要根据教材第三章中国注册会计师审计准则第1211号一一了解被审计单位及其环境并评估重大错报风 险，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，注朋会计师应当识别和评估财务 报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。注册会计师应当关注下列事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险：其中第 （八）开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域；缺乏具备胜任能力的会计人员；关 键人员变动；按照管理层特定意图记录的交易都是木题可能涉及到的重大错报风险；注册会计师应
2、当确定，识别的重大错报风险的类型，即是与特定的某类交易、账户余额、 列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。而财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风 险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采 取总体应对措施。由于薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于 某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。而案例的环境因素包括，日用消费品生产与销传所面临市场竞争是激烈的；自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合数据处理方式产生错误的局面也是 多方面的（其包括的重大错报
3、包括自动处理系统自身可能存在错误，自动化系统与手工衔接 中的重大错误，手工错误，以及环境变化造成的影响），公司董事会考核对管理者的压力，如要求增长20%这一指标远高于同行业的12%；管理者自身能力的差异，如过去的一年仅增长了 10%,低于行业的一般平均水平，公 司经营现状对经营管理者的压力；管理者控制权利益的影响和薪酬计划的影响可能负面影响；关键岗位人员的调动，财务主管的调动可能对公司造成负面影响；财务人员的频繁调动，可能带来的专业知识与技能不足，进而产生重大错报的风险环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报, 因此这类影响对企业重大错报的影响是财务报表整体。
4、总体上公司的经营环境是不利的1. 第一项是可能存在重大错报风险的。原因如下，被审计单位所在行业为竞争激烈的II 用消费品行业，自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合数据处理方式可能因两 者间的衔接问题出现错误，也可能因系统或程序未能正确处理数据，或处理了不正确的数据, 或两种情况并存，由于该系统一直没有变化，故还要考虑环境变化的影响，尤其是新业务对 其的影响；公司去年业绩低于行业平均增长值12%,本年度董事会对公司经营业绩的苛刻 要求；管理层薪酬设计计划都可能导致管理层粉饰财务报表，夸大日身的经营业绩。该风险 属于财务报表层次，该风险可影响财务整理，可能涉及多项认定。2. 第二项也存在
5、风险，原因如下：甲公司会计部门人员流动频繁，人力资源政策的不稳 定，可能使得会计人员素质和专业能力不足，造成会计差错多发；进而会影响会计核算质量。 而财务总监的为对手聘请，可能使得公司的商业秘密为竞争对手所掌握。这种影响属于对财 务报表层次，影响多项认定。3. 该事项也可能存在错误，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品 的原材料成本比C产品上升了 3%。这使得C、D产品成本核算及C、D产品销传成本结转 可能存在错报的情况，而造成C、D产品销伟成本不准确，因两产品收入结构不同，进而影 响公司的财务状况和经营成果。这种错报风险的认定应属于各类交易、账户余额、列报（包 括披露，下同）认
6、定层次4. 该事项也可能存在错风险，原因是作为C产品的升级D产品，其产品销售收入可能 存在着列的风险，该错报的风险应为交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次。第2题现金盘点案例的解题思路，根据教材第九章第二节P167-1. 明确监盘,制定监盘计划，并现场库存现金盘点表，根据盘点情况计算实际现金金额2. 根据盘点时间的现金口记账余额，结合在盘点U尚未记账的现金收入金额，尚未记账的 现金支出额，调整现金口记账应有数额3. 将1与2进行对比，如果两者一致相符，则证明证实相符,如不符，需查找原因4. 将根据盘点I I应有现金日记账余额，根据自资产负债日至现金盘点I I的己记账的现金 I I记账
7、的收入累计与支出,计算调整期初机以证实资产负债表的现金I I记账金额是正确.，公 式:期初数额（资产负债表口）=现金廿记账的期余额（盘点口现金LI记账应有金额）资产负债表 日现金收入数+资产负债表日现金支出数5. 盘点过程中发现金支出手续不完备的付款凭证2张，表明公司未能按现金管理内部控 制制度规定，对相关现金支出按规定程序进行审核。对此应加强管理6. 对于尚未记账的部分应依据盘点时间来进行分析,如果是上班前进行的盘点则表明公 司对现金廿记未能做到及时、序时逐笔记账。咋存现金盘点表被审计单位NL公司索引号项目摩存现金报表截止日2008 年 12 月31日编制人：复核日期2009 年 1 月 1
8、5 | ：|日期：2009年1月15 II检查盘点记录实际库存现金盘点记录项目项次人民币面额（元）人民币上一日账面库存余额11244.5张金额盘点日未记账传票收入金额225201009900盘点日未记账传票支出金额315565015750盘点日账面应有金额由081020200盘点日实有库存现金余额2208.55502502408012020报表日至审计盘点日现金支出3075.820.5105报表日至审计盘点日现金收入32260.21022008年12月31日报表日应有现金余额2058.320.1151.52008年12月31日库存现金账面余额1981.32合计02081差异771. 根据对审计
9、人员的对库存现金监盘，并通过对当LI未记现金口记账的现金收入死证和 现金支出凭证调节取得了 2009年1月15 |_| （盘点LI）库存现金账面应有金额2208.5元， 审计人员还通过监盘取得了该廿的实有库存现金余额2208.5元，证实了盘点廿账实相符；2. 但盘点过程中发现金支出手续不完备的付款凭证2张，表明公司未能按现金管理内部 控制制度规定，对相关现金支出按规定程序进行审核。3. 对于尚未记账的部分应依据制点时间来进行分析，如果是上班前进行的现金肃点则表 明公司对现金廿记未能做到及时、序时逐笔记账；如果时接近下班时间进行的盘点，则应分 析未入账付款凭证的时间来进行具体判断。4. 根据期初
10、数额（资产负债表11）=现金日记账的期余额（盘点日现金日记账应有金额）资 产负债表廿现金收入数+资产负债表廿现金支出数公式2058.32=2208.5+3075.823226经调整后2009年1月15日现金日记账余额加2008年12月31 至2009年1月15 口 的现金支出额，减去2008年12月31 口至2009年1月15 口的现金收入额，得到2008年 12月31日报表日现金余额应为2058.32元公司报表列示金额为1981.32元，两者之间相差77元，注朋会计应对其间的现金收支 做进一步的审查，以寻找产生差异原因。如果差异发生在资产负债表廿与盘点廿之间，则可 能存在的错误有少计现金收入
11、或多计现金支出77元，这样会造成账实不符；如果差异不在 本期发生，那应该杳找资产债表廿前产生的差异。并分析、查找产生差异原因。2058.32-1981.32=77 元第三题关于审计目标的认定解题思路,参考教材第一章第四节审计目标和第六章的相关内容；审计 证据准则第十七条 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：（一）发生：记录的交易和事项己发生，且与被审计单位有关；（二）完整性：所有应当记录的交易和事项均己记录；（三）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；（四）截止：交易和事项己记录于正确的会计期间；（五）分类：交易和事项己记录于恰当的账户。第十八条 注
12、册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：（一）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；（二）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应 当履行的偿还义务；（三）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均己记录；（四）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相 关的计价或分摊调整已恰当记录。第十九条 注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：（一）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况己发生，且与被审计单位有 关；（二）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；（三）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和
13、描述，且披露内容表述清楚；（四）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。|根据给出审计目标指出的相关认定包括A. 所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。该审计目标与存在与发生认 定相关B. 所有应当记录的采购交易和事项均已记录。该审计目标与完整性认定相关C. 与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。该审计目标与准确性认定相关D. 采购交易和事项己记录于恰当的账户。该审计目标与分类认定相关E. 采购交易已记录于正确的会计期间。该审计目标与截止认定相关2.针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。所记录的采购交易和事项己发生，且与被审计单位有关。为证实存货的客观存
14、在，可通过将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其 他证明文件比较、核对；通过检查购货发票、验收单、订货单和清购单的合理性和真实性来 证实采购业务的真实性。为证实所有应当记录的采购交易和事项均已记录，可从购货发票迫查至采购明细账。 也可从验收单追查至采购明细账来证实所有的采购业务均已入账，不存在未入账的采购业务 和负债与采购交易和事项有关的金额及其他数据己恰当记录;迫查存货的采购至存货永续盘 存记录，确认所有存货的发出计价准确。采购交易和事项己记录于恰当的账户。参照购货发票，比较会计科目表上的分类可证 实相关的采购业务已进行了适当的分类。采购交易己记录于正确的会计期间。将验收单和购货发票
15、上的口期与采购明细账中的 口期进行比较证实采购业务已按确认时点记入了相关的资产负债表。并说明这样做，对获取恰当的审计证据的有利之处。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，是形成审计意见 的基础。审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、 列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。注册会计师可以考虑获取审计证据的成木与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以 获取审计证据的困难和成木为由减少不可替代的审计程序。审计证据分析，可从证据的来源,审计证据的成木，审计证据可靠性及审计的证明力等指 标来分析予以说明，相关内容可以参考教材第四章第二节和审计准则一审计证据采用上述审计程序进行审计取证的有利之处主要有证据的适当性较强，比如我们通过审查采购发票，来证实业务存在的真实性，由于发票 来自外部，客观性较强，且
