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1、基于社会网络关系理论角度的审计委员会治理效率分析林敏旭摘要：本文是基于社会网络关系理论的角度对国内外审计委员会治理效率进行了一次理论探讨，而文章主要从审计委员会成员占有的社会名誉中，信息不对称战略资源和战略运营角度等社会资本因素进行了分析，以期为我国将来审计委员会治理效率的实证讨论供应一些借鉴的理论基础；关键词：审计委员会；治理效率；社会网络；战略资源一、引言Macdonald Report （加拿大麦克唐纳报告）指出，审计委员会至少有三位成员，审计委员会主任应为独立董事，审计委员会的有效性主要依靠于强大而独立、对董事会和审计师布满信 心并具有非执行董事素养的主席； Cadbury Commi
2、ttee （卡德伯瑞委员会）指出，公司要建立一个至少由三个非执行董事（大部分应独立于公司）组成的审计委员会；因此，独立非执 行董事构成了审计委员会的基石；近年来国内外大量关于审计委员会的学术讨论都关注了审计委员会的设立、构成以及运作能否改善公司财务报告质量（吴清华等，2006）；这类讨论通常识别出审计委员会的如干特点（如规模、独立性、专长、勤奋度），并与财务报告质量的各种替代变量进行回来检验；比如，审计委员会的规模采纳审计委员会人数衡量；审计委员会的独立性，通常采纳独立董事在审计委员会成员中的人数比例反映；审计委员会的会计与财务专长，通常采纳具备会计与财务学问背景的成员占审计委员会成员比例；审
3、计委员会的勤奋度，通常采纳审计委员会在报告期的开会次数衡量；然而，这些变量均较为宏观和粗略，除了审计委员会的开会次数之外，其他变量甚至难以直接反映审计委员会的现实治理有效性职能；笔者发觉，上面所述的这些讨论其实是忽视了董事与其社会网络之间的关系特点，这种关系 特点产生于相互的直接联结关系以及基于直接关系而产生的间接联结关系，进而构成了审计 委员会成员的社会关系网络； Granovetter （1985）认为经济人是在社会网内的互动过程中做出打算的，个人行为和制度镶嵌在社会网络中，作为经济社会中重要的角色，审计委员会 的治理行为受到所处社会网络的影响；本文就试图对审计委员会成员的社会网络关系和其
4、治理有效性进行论述，并基于社会资本理论的角度分析影响审计委员会治理效率的因素；二、审计委员会董事的社会网络资源和治理有效性理论讨论从社会网络关系角度来看，审计委员会的董事网络因其非正式的弱联结为主的网络关系属 性，本身就不需花费过多的时间来维护；而社会联结中的个人倾向于相互照料，因此处于董事网络中心的董事监督治理层所需要的时间和努力可能更少；至于详细的董事社会网络关系对董事治理行为如何产生影响就往往受到忽视，甚至忽视；Lin （2002）认为社会网络在位置和规章以及对参与者安排权威中几乎不存在正式性，因此，它从本源上是正式性较弱的社会结构；董事网络安排权力时也并非依靠正式的权威性， 在董事网络
5、中的权威关系和非正式影响力更多地表达在董事对治理层和控股股东的监督职能中，而董事网络中的社会资本就更多地针对董事的公司治理职能；特殊是国内，对非正式的社会关系和非正式的制度支配的重视是中华文化传统的一个重要特点，中华文化传统不重视“理性化”的正式关系及制度的建立与实施；在中国市场，正式制度的约束比较弱，因而非正式的约束可能在促进经济交换上起着重要作用，关系实际上替代了正式制度对公司产生影响；因此，这种非正式的审计委员会董事社会网络关系深刻影响着董事的治理行为和效率；三、基于社会网络资源理论的对审计委员会治理效率影响因素分析Lin （2002）认为，应当在社会网络背景中来考虑社会资本，将其作为社
6、会关系通过占据战略网络位置和 / 或重要组织结构位置从而猎取的资源；笔者认为，嵌入在董事网络中的社会资本可以分为三种：名誉、信息不对称、战略资源等三种社会资本；这三种社会资本都将对审计委员会的治理效率产生肯定的影响；第一，获得名誉的一种重要方式是审计委员会董事因其拥有的社会网络关系不同，对名誉的获得和重视程度也不同；第一是董事网络带来的专家名誉资本，假设董事居于整个上市公司董事网络的中心位置，能获得更多有关于治理行为的信息和学问以及在董事会的决策影响 力，从而积存的关于董事会中公司治理领域的专家名誉较高，将来潜在的拥有额外董事席位的概率更大；其次，审计委员会董事处在离董事网络中心越近的位置，所
7、能获得镶嵌在董事网络中的社会声望也越大；同时，确认自己是一个共享相像利益和资源的社会群体的成员身份，不仅能够为个人供应情感的支持，而且为个人使用某些资源权益的资格赐予公共承认， 所以社会关系能够强化身份和认同感；独立董事假如在董事网络中处于核心位置或者说网络中心度较高，会更加在乎在行业圈子人员对自己的认同感和口碑，从而更加努力地参与公司治理； Cashman et al.（2021）发觉董事网络的中心度与将来获得额外董事席位的可能性成正比；董事网络的中心度越高，就越没有对自身职业生涯的“后顾之忧”，越不易在大股东或者治理层的压力下屈服于各种制约，对治理层的“要挟”越不敏锐，从而有更强的与大股东
8、或者治理层“讨价仍价”的才能，在董事会决策时会更加独立；其次，社会关系假如处于某种信息不对称的战略位置，能够为个人供应关于机会和挑选的有用信息，这对于圈外人是不简单得到的；审计委员会董事可以通过不同公司董事的关系来猎取的针对董事公司治理决策的有用信息可大致从监管层面、投融资层面、战略经营层面来进行分类：在监管层面，有国家、行业、地区的产业政策、各种法律法规信息以及监管制度的变化；在投融资层面，有各种投资机会和投资项目信息、兼并收购机会和被收购方的关键信息及融资渠道和融资方式信息；在战略经营层面，有行业趋势、新兴产业机会的核心技术、市场条件和其它核心市场数据等；而且，董事网络可能对传递有价值增值
9、的创业创新学问有着重要影响，一个正考虑实行某项决策的公司可以参照另一个已经进行类似商业实践的公司的胜利或失败体会，从而猎取有价值的信息；第三，审计委员会董事仍能从其社会网络关系中获得对公司运营和战略进展有用的直接资 源；资源依靠理论强调了审计委员会独立董事猎取信息、金融和物质等资源的才能对公司业绩的影响（ Smith ，2021）；董事之间的网络关系能够通过两种渠道改善合约：第一，可以利用社会资原来谈判以要求更有利于公司合作的条款；Mizruchi （ 1996）讨论发觉由于独立董事社会关系的存在，两个公司从事的有利于双方的交换行为可能得到加强；其次，签约过程中的信息不对称可以因董事间的社会网
10、络而降低；例如，目标公司的独立董事同时也在供应商和销售商公司担任独立董事，就有可能能够降低双方供销合约信息不对称，从而降低双方公司的投入治理成本；此外，审计委员会董事的网络关系可能成为有用商业关系的来源或者其它经济利益或政治利 益的来源，比如通过董事网络传递的重要和有用的商业合约关系，从而能够提高公司的整体 经济业绩（ Larcker et al.， 2021）；公司在转型经济中往往面临高度不确定的制度环境， 为了能够做出正确的决策以确保经济效率，公司可以通过连锁董事或企业间的连锁董事网络 来猎取安全牢靠的资源；四、结论和将来讨论展望本文的理论分析对涉及审计委员会董事的社会网络关系与公司治理效率具有较强的意义；不同网络位置的董事能够获得不同的社会资本不一样，而审计委员会董事拥有社会网络关系资本（名誉，信息不对称资源，战略资源等）在某个程度上都会对审计委员会的治理效率产生影响；笔者认为，我国审计委员会成员的社会网络与公司治理之间的效率关系讨论尚存在两个值得
