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1、其次章金融资产新1. 持有至到期投资重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度” 内不能将金融资产划分为持有至到期的限增制已解除 （即， 已超过两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资；变2. 金融资产转移化复习重点初始计量后续计量处置持有期间的股利或利息5 / 5 学习沟通文档借：交易性金融资产成本交投资收益（发生的交易费用）易应收股利性应收利息金贷：银行存款融资借：应收股利（宣告发放的现金股利投资持股比例） 应收利息（资产负债表日运算的应收利息）贷：投资收益公允价值上升：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益借：银行存款贷：交易性金融
2、资产投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益产交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用；交易费用包括支付给代理机构、询问公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部治理成本及其他与交易不直接相关的费用；企业为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用；初始计量后续计量处置借：应收利息（面值 票面利率 ）借：持有至到期投资成本（面值）持持有至到期投资利息调整有应收利息至贷：银行存款等到持有至到期投资应计利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率 ） 持有至到期投资利息调整借：银行存款贷：持有至到期投资投资收益期末摊余成本 =期
3、初摊余成本 +本期计提的利息 - 本期收回利息和本金 - 本期计提的减值预备（仅适用于金融资产）期期初摊余成本实际利率 =本期计提的利息本期收回利息和本金 =面值 票面利率投持有至到期转换为可供出售金融资产：资借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）初始计量债券投资股票投资借：可供出售金融资产成本（面值）核算）可供出售金融资产利息调整（交易费用在此借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）可应收利息供贷：银行存款贷：银行存款等出后续计量处置售公允价值变动金借：可供出售金融资产公允价值变动
4、融贷：资本公积 - 其他资本公积资对债券投资：产借：应收利息（ 面值票面利率 ）可供出售金融资产应计利息 （ 面值票面利率）贷：投资收益（ 摊余成本实际利率 ）可供出售金融资产利息调整（也可能在借方）处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积”转入“投资收益”；借：银行存款贷：可供出售金融资产投资收益（也可能在借方）借：资本公积其他资本公积贷：投资收益初始计量后续计量收回贷款借：吸取存款借：贷款本金（本金）贷：吸取存款贷款利息调整 （可能在借方）发生减值借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：利息收入（贷款的摊余成本
5、实际利率）贷：贷款本金应收利息利息收入（差额）资产负债表日，确定贷款发生减值资产负债表日确认利息收入收回贷款贷借：吸取存款款借：资产减值缺失贷款缺失预备（相关贷款损和应同时：贷：贷款缺失预备借：贷款缺失预备（摊余成本实际利率）贷：利息收入失预备余额）贷：贷款已减值收借：贷款已减值款贷：贷款（本金、利息调整） 项资产减值缺失（差额）的确无法收回的贷款已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款已减值 贷：贷款缺失预备借：贷款缺失预备贷：贷款已减值借：吸取存款等贷：贷款已减值资产减值缺失（差额）持有至到期投资、贷款和应收款项可供出售金融资产1. 资产负债表日减值1. 资产负债表日减值借：资产减值缺失（减记
6、的金额） 贷：持有至到期投资减值预备贷款缺失预备借：持有至到期投资已减值贷：持有至到期投资成本金利息调整（可能在借方）融借：贷款已减值资贷：贷款本金利息调整产2减值缺失转回减借：持有至到期投资减值预备值贷：资产减值缺失借：资产减值缺失（减记的金额）贷：可供出售金融资产公允价值变动 资本公积其他资本公积（从全部者权益中转出 原 计 入 资 本 公 积 的 累 计 损 失 金额）2. 减值缺失转回（ 1）如可供出售金融资产为债务工具借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值缺失（ 2）如可供出售金融资产为股票等权益工具投资借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积以公允价值计量且其
7、变动计入当期损益的金融资产长期股权投资 （不具有掌握、共同掌握、重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能牢靠计量的投资）不进行减值测试，因按公允价值计量，公允价值变动已计入利润表；借：资产减值缺失贷：长期股权投资减值预备减值一经计提，不得转回金融资产的企业通过对所转移金融资产供应财务担保方式 连续涉入的， 应当在转移日根据金融资产的账面价值和财务担保金额两者之转中的较低者，确认连续涉入形成的资产，同时根据财务担保金额和财务担保合同的公允价值（供应担保而收取的费用）之移和确认连续涉入形成的负债；与连续涉入多项挑选考点金金融资产主要包括 库存现金 、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资
8、、债权投资、和 金融衍生资产 等融企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；产交易衍生金融工具、集中治理的可辨认金融工具组合的一部分可划分为此类性初始计量后续计量处置金 根据取得时的公允价值作为初始融 确认金额，相关交易费用计入当资 期损益（投资收益） ；产资产负债表日按公允价值计量， 公允价值变动计入当期损益 （公允价值变动损益） ；处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益， 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益 转入投资收益；非衍生金融资产如出
9、售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已超过两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资；持初始计量后续计量处置有按公允价值和交易费用之和计量至（其中，交易费用在“持有至到到期投资利息调整”科目核算采纳实际利率法， 按摊余成本计量处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益期金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经以下调整后的结果： 投（1）扣除已偿仍的本金；资（2）加上或减去采纳实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值缺失（仅适用于金
10、融资产）；持有至到期投资在持有期间应当根据摊余成本和实际利率运算确认利息收入，计入投资收益；可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生 金融资产；初始计量后续计量处置可资产负债表日按公允价值计量，公供根据取得该金融资产的公允价值出和相关交易费用之和作为初始确售认金额金允价值变动计入全部者权益 （资本公积其他资本公积） ,公允价值下降幅度较大或非临时性时计入资产减值缺失；处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”融A可供出售金融资产发生的减值缺失应计入当期损益资B取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成
11、本产C可供出售金融资产期末应采纳公允价值计量D可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应计入投资收益：借：应收股利，贷：投资收益E以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益贷款贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生 金融资产；和初始计量后续计量处置应按公允价值和交易费用之和计量采纳实际利率法， 按摊余成本计量处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益收款企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项；项金融资产1 在判定金融资产转移是否符合终止确认条件时，应第一判定转入方是否是转出方的子公司；转2 看跌期权合约区分该看跌期权是一项重大
12、价内仍是重大价外期权，如是重大价外期权，就可终止确认；移3 看涨期权合约区分该看涨期权是一项重大价内仍是重大价外期权，P206P209；与4 所转移的金融资产以摊余成本计量的，确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；继5 假如不存在活跃市场， 即使合同商定转入方有权处置金融资产，也不说明转入方有 “实际才能”，不因判定为终止掌握；续涉入项目计提减值预备减值预备转回持有至到期投资、贷款和应收款项可供出售金融资产金长期股权投资（不融具有掌握、共同掌握或重大影响，在资活跃市场上没有报产价，公允价值不能减牢靠计量的投资）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至估计将来
13、现金流量现值，减记的金额确认为资产减值缺失，计入当期损益；发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减 记至估计将来现金流量现值，原直接计入全部者权益的因公允价值下降形成的累计缺失，也应当予以转出，计入当期损益发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至估计将来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值缺失，计入当期损益如有客观证据说明该金融资产价值已复原，原确认的减值缺失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值缺失）可供出售 债务工具 ，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值缺失确认后发生的事项 有关的，原确认的减值缺失应当予以转回，计入 当期损益（冲减资产减值缺失）可供出售 权益工具 投资发生的减值缺失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积不得转回持有至到期投资、贷款和应收款项减值缺失的计量值1. 持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至估计将来现金流量（不包括尚未发生的将来信用缺失）现值，减记的金额确认为资产减值缺失，计入当期损益； 2对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量的金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试；
