财务会计目标:演变与动因谢志华北京工商大学商学院/国有资产管理协同创新中心摘要：类似于物种的演变，财务会计目标的变迁是财务会计环境变化和自身内在动力共 同作用的结果从会计环境需求和会计内在动力两方面分析了财务会计目标从受 托责任观,到决策有用观，再到投资者保护观的演进路径和动因针对当前会计信 息体系的不足，提出通过完善会计定价功能和会计治理功能来进一步加强投资者 保护会计定价功能的完善可以通过明确会计信息的质量导向、未来导向、原因 导向等来实现;会计治理功能则可以通过完善会计报告内容结构和提高会计信息 透明度实现关键词：财务会计目标;投资者保护;会计定价功能;会计治理功能;作者简介：谢志华(1959-),男,湖南益阳人,北京工商大学副校长，教授，博士生 导师，北京市国有资产管理协同创新中心主任，研究方向：财务理论与方法收稿日期：2013-11-22基金：北京市教育委员会创新团队项冃“投资者保护的会计实现机制及其效果研 究” (IDHT20140503)Financial Accounting Objectives:Evolution and MotivationXIE Zhi—htmBusiness School/Collaborative Innovation Centre for State-owned Assets Administration, BeijingTechnology and Business University;Abstract：Similar to the evolution of species,the change in financial accounting objective is the outcome of combined action of both the environmental change of financial accounting and the inner impetus of financial accounting itself. From envirorunentai requirement and intrinsic motivation of accounting, this paper discusses the evolution path and the motivation of financial accounting objective, which has changed from fiduciary duty to decision-making usefulness, and then to investor protection. In view of the shortcomings in current accounting information system, it puts forward that investor protection can be further enhanced by improving the accounting pricing function and the accounting governance function. The improvement of accounting pricing function can be achieved by improving the accounting information through quality orientation, future orientation, reason orientation,etc. The improvement of accounting governance function can be achieved by improving the content and structure of accounting report and by enhancing the transparency of accounting information.Keyword：financial accounting objective; investor protection; accounting pricing function; accounting governance func-tion;Received： 2013-11-22财务会计目标经历了一个历史的变迁，从报告受托责任，到决策有用，再到投资者 保护，每一次变化一方面是由于财务会计环境的变化所推动，另一方面其自身也 存在变革的内在可能。
美国会计学者埃尔登• S •亨德里克森(Eldon S. Ilcndrikson)指出“任何研究 领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标”1976年，美国财务会计准则 委员会(FASB)发布的《概念结构研究项目的范围与涵义》奠定了财务会计目标 在财务会计概念结构的最高层次地位现行的财务会计概念框架体系以会计目标 为逻辑起点，依次确定会计信息使用者，信息使用者的信息需求，会计信息质量 特征，财务报表的要素，要素确认、计量和列报的原则因此，财务会计冃标是财 务会计概念框架体系的理论基础和逻辑主线财务会计目标可分为基本目标和具体目标，财务会计作为一个经济信息和管理 控制系统，其基木目标就是“提供反映企业经济活动的信息，以满足有关方面的 信息需求”而对财务会计的具体目标，会计学界主要形成了两派观点：受托责 任观和决策有用观这两种会计的具体目标在时间上也存在继启性由于社会经济环境不断变化，会计信息的使用者的范围和需求也会随之变化有 学者将影响财务会计具体目标的环境分为政治、经济、文化、教育、法律等方 面因素，并比较各方面因素对会计目标的影响权重梁爽（2005）认为经济环境 和教育环境是影响会计具体目标的两大最重要因素。
经济环境因素包括国家经济 体制、资金来源、市场特征等方面，这些因素是显性状态的“投资者环境”，主 要是投资者的构成及特征,其变化必然导致对会计信息需求的变化；教育环境因 素对会计具体目标的形成起着制约作用，会计人员、会计信息使用者的教育素质 作为重要的条件都将影响会计具体目标的实现尽管如此,教育环境因素所起的 作用是次要和间接的会计的具体目标经历了报告受托责任、决策有用和投资者 保护的历史变迁财务会计的具体目标：报告受托责任报告受托责任与公司制企业的产生密切相关19世纪下半叶，社会生产力发展孕 育岀了合伙制企业，合伙制企业开始向社会筹集资本，这种筹资方式的变化带来 了企业治理结构的调整，从此资木主义经济步入“经理式资木主义”时代在合 伙制企业基础上进一步发展岀了公司制企业，使得所有权和经营权真正分离，形 成了公司制企业治理结构的新特征当时证券市场不发达，企业筹资方式较少， 投资者（所有者）缺乏有效便利的退出机制在此背景下,投资者难以进行证券 市场操作，无法借助投资企业所提供的财务会计信息进行决策，只能寄望于有能 力的公司经营者（受托人）担当经营大任，实现资金的有效使用以保持持续较高 的投资冋报。
为此，投资者作为公司的所有者必然要求经营者报告受托责任的履 行情况，同时，经营者为了解受托责任也必然需要向所有者报告受托责任的履行 情况,这就决定了这一时期会计的具体目标就是报告受托责任与此同时，由于当 时市场范围较窄、市场的深度不高，公司经营的规模较小、经营结构不太复杂， 经营者可以凭借自身的市场直觉和管理能力行使经营权，在经营者的决策中对财 务会计信息的内在需要并未凸显其吋，财务会计信息体系本身也不具备决策性 特征，财务会计的根本口的就是要向所有者报告经营者履行受托责任的情况报 告受托责任一方面可以了解所有者与经营者委托受托责任合约的履行情况，另一 方面作为投资人的所有者也可以了解自身投资的回报情况报告受托责任的履行 情况显然要求财务会计提供客观的历史信息,特别强调财务会计信息的客观性和 可验证性不难看岀，财务会计作为一个信息管理系统，其基本目标是提供信息， 而两权分离的会计环境就决定了所要提供的信息是经营者受托责任的履行情况 在两权分离的条件下，经营者对所有者承担的受托责任如图1所示从图1中可以看岀，经营者受托于所有者承担四大责任之一是财产责任,是指经 营者对所有者投入公司的财产必须确保其安全。
当今社会投入公司的财产又称之 为资本，财产责任就转化为资本保全资本保全又分为资本数量保全和资本质量 保全,为了报告资本数量保全的会计信息就形成了资产负债表，当资产负债表中 的净资产等于或大于投入资本时就实现了资本数量保全为了报告资本质量保 全的会计信息就形成了资产负债表资产一方按照变现能力由大到小的排序变 现能力越强的资产在总资产中的比重越大，表明资木质量保全的程度越高之二 是经营责任，是指经营者经营所有者投入公司的财产，为所有者的投资取得报酬 的责任，由于投到公司的财产又称Z为资本，通过经营使资本取得报酬就是使资 本增值这样，经营责任就转化为资本增值资本增值又分为数量增值和质量增 值，数量增值就是指所有者投入的资本必须要取得利润，因此，就产生了基于报 告数量增值的受托责任履行情况的损益表，这一报表必须真实地反映企业经营活 动的成果这一时期，损益表的地位超越了资产负债表，成为财务报告体系的第一 报表事实上，只要公司实现了资本增值，资本保全也就自然实现质量增值是 指利润的收现程度，在市场经济的早期，交易行为一般采取“一手钱一手货”的 形式,信用交易由于信用管控体系不太健全而难以发达，反映利润收现程度的现 金流量表并未形成。
损益表用来报告当期经营活动成果即利润为此，必须按照 公认会计原则的要求确认、计量当期会计收益由于损益表的重要性和工业化时 期物价变化缓慢的社会经济条件，传统的财务会计收益确认、计量主要采用历史 成本计量属性和配比原则，会计收益计量的收入费用观成为主导z三是法律责 任，是指经营者必须依法经营，特别是必须按照公司章程的规定进行经营经营者 只有在依法并按公司章程的规定进行经营的基础上获得了利润，才能表明经营者 履行了所有者委托的资木保全和资木增值责任之四是会计责任，由于经营者必 须向所有者报告受托责任的履行情况，由此就形成了财务会计报告财务会计报 告的相关性、真实性、可靠性直接影响受托责任履行情况的评价，所以就产生了 所有者对财务会计报告质量的要求在报告受托责任的会计FI标下，会计信息是 反映过去一定期间经营者履行资本保全和资本增值责任的情况，这就要求所提供 的会计信息是所有者所需要的会计信息，也要求所提供的会计信息必须原原本本 地反映经营者履行责任的情况，由此就产牛了财务会计报告的相关性、真实性和 可靠性的质量要求这也不无说明，在报告受托责任的会计目标下,会计信息的客 观性和可验证性是其根本特征。
图1经营者对所有者承担的受托责任 下载原图二、财务会计的具体目标：决策有用20世纪初期以后，为了进一步提高社会生产力,社会分工进一步细化，专业化趋 势得以加强同时,公司制企业也进一步发展成为股份制企业，并成为社会化大 牛产条件下最有效率的筹资和牛产组织方式股份制企业因其股权的标准化和可 流动性使得公司可以更大范围和更大规模地向社会筹集资金，公司规模也得以更 加巨型化公司为了从社会募集资金，必然要求快速地发展资本市场，顺应这一要 求，资本市场体系不断健全和完善这一时期,受股份制公司对资金的大规模需要 以及大众投资者掌握的资源有限的双重影响，公司的股权H益分散在中小投资 者以致自然人身上由于股权的高度分散，投资者对企业及其经营者难以形成有 效的直接约束，更多地将注意力转移到股票市场操作上第二次世界大战以后， 机构投资者逐步产生并快速发展，从理论上说，机构投资者的出现使得股票市场 上的投资者和股。