审计委员会失效原因及对策分析【摘要】我国审计委员会出现的时间不长，它的理论和实践都有 不足，于是它就失去一部分的效应，失效的原因是多种多样的因此针对 审计委员会失效这种现象提出了一系列的应对策略，如企业应该规范审计 委员会制度，提高委员会成员的质量，政府应该制定相关法律法规，同时 增加理论与实务界的联系关键词】审计委员会有效性委员会成员审计委员会成立的初衷就是为了提高财务报告的真实性以及外部审 计的独立性等根据《上市公司治理准则》的规定，审计委员会成立的主 要冃的就是：（1）提议聘请或更换外部审计机构；（2）监督公司的内部审 计制度及其实施；（3）负责内部审计与外部审计之间的沟通；（4）审核公 司的财务信息及其披露；（5）审查公司的内控制度［1］但是审计委员会制度经过几丁年的发展，财务舞弊行为仍川是上市公 司频繁出现的重点监管问题因此，不论是监管部门还是学术界都应对审 计委员会职能难以发挥作用及其监管有效性不足的问题加以分析，并寻找 深层原因在国际上有关上市公司的财务信息披露和内部控制信息的真实 度都很大程度上依赖外部审计师以及公司独立董事的监管然而在我国， 由于公司在选取外部审计师和独立董事的过程中存在的问题，难以维持其 客观公止的独立性。
而针对上市公司的“圈钱”行为，中小投资者又缺乏 话语权以及相关法律法规的监管与保护，这些情况都导致了我国股市冃前 出现的严重信息不对称、以及扭曲的资本市场状态［2］新兴的审计委员 会很难达到其原设定的冃标，其失效的原因也是多种多样的，该进行哪些 改革以及努力才能保证其行使职权时遵守成立0的和独立性，发挥其应有 的作用，而不成为另一个形同虚设的“监事会”，就是本文要讨论的重点为了改进审计委员会制度，使审计委员会发挥到最大的功效，既可以 从企业的角度出发，也可以从国家的角度采取一些措施企业和国家政策 制定部门应该一起，为市计委员会的改进做出努力1企业改进办法1.1规范审计委员会制度话说无规矩不成方圆，2008年由财政部、证监会、审计署、银监会、 保监会联合制定的《企业内部控制基本规范》规定“企业应当在董事会下 设立审计委员会” ［3］这些规定都没有强制要求企业成立审计委员会， 只是“可以”、“应当”，而不是“必须”审计委员会的成员都是由公司的 独立董事构成目前有关独立董事的规定仅见于中国证监会和国家经济贸 易委员会等发布的有关规范性文件中，并且多为选择性条款，导致审计委 员会目前仍是一个建设性机构的局面［4］。
也由于很多企业出现观念性错 误，认为审计委员会的设立仅仅是加强社会对上市公司管理处的监督，甚 至认为审计委员会履行职责是给管理当局制造“麻烦”，揭企业的“短处”, 于是很多企业对于审计委员会的成立不关心，也不支持审计委员会的工 作因此企业必须有明确的规章制度来确定审计委员会的职能、制度、权力范围对于我国的双层公司治理机构，企业还需严格区分审计委员会与 监事会的责任，避免审计委员会与监事会职能的重叠对于股权分散的公 司，可以不设置监事会，但必须保证审计委员会的必要工作时间以及畅通 的信息来源随着经济的发展，和资本市场的进步，审计委员会将发挥更 广人的作用，以审计委员会作为一种主要的监督模式将会成为一种必然根据马克・S・比斯利(Beasley, 2000)的实证研究，63%的无不实财务报 告企业设有审计委员会，其比率高于不实财务报告企业的41%[5],由此可 见设立审计委员会对企业的重要性同时应该明确审计委员会对内部审计的直接领导地位，注重审计委员 会在沟通内外部审计中应发挥的作用，让其成为内外部审计沟通的一个桥 梁企业还应该制定相关的关于市计委员会会议制度的条款，明确规定审 计委员会一年应召开的会议次数，于每年年初制定当年的详细会议口程， 并由专人进行会议记录，每次的会议记录都应该进行保留，并由所有与会 人员进行签字确认。
1.2增强审计委员会成员的质量即使拥有无可挑剔的控制框架，实际执行的人员的素质不足等因素也 可能导致内控失败[6]在过去，大量的精力都放在了对流程和控制的确 认上，很少有人去关注委员会成员个人的行为、能力和职业道德很多审 计委员会成员没有相关的财务、会计方面的知识，对于企业也不了解，只 是一个挂名的独立董事，没有花费时间和精力在企业监督方面，没有很好 的履行其口身的职责，仅仅是为了口己的名誉而做独立董事亦或者某些 独立董事与某些管理层串通舞弊或对于存在的内控漏洞进行隐瞒，这些都 会导致审计委员会形同虚设或影响其有效性作为公司审计委员会成员，首先必须是公司的独立董事对于独立董 事人员不够在专业委员会里进行分配这个问题，公司应该完善独立董事的 提名机制采用累积投票制，把投票权让给股东大会，让中小股东有参与 公司治理的机会，选取的独立董事不再是大股东的发言人其次审计委员会的成员应该加强其专业素养，具备相关的资格证明和 从业经验，熟悉公司业务流程，具备公司法、投资管理及风险管理知识； 具备一定的领导经验和管理水平在审计委员会成员选取的时候应该考虑 不同素质的成员，尽量使委员会成员的专业素养水平多样化，才能够实现 技能的平衡性，做到从不同角度去思考问题。
审计委员会应该同时具有商 业经验、知识技能、并且理解审计人员的角色，这样才有助于发挥审计委 员会的效应最后应该为市计委员会成员设置合理的薪酬机制，可以包括基本报酬 和奖励报酬其中的奖励报酬可以使委员会成员发现了公司治理过程中的 重人漏洞或不足，并及时提出了改善措施，避免了公司遭受重大损失，亦 或是公司当年的业绩的分红这些报酬机制可以很好的激励委员会成员， 让其更加忠实于公司，花更多的心思在公司内部控制上面2政府应做的努力2.1制定关于审计委员会的法律法规目前我国关于审计委员会制度的相关规定主要来自于《上市公司治理 准则》，而这个准则的法律效应较低，执行力度不够其中对于审计委员 会的成立也不是强制性的，因此我国可以修改公司法，或者制定一部特定 的关于审计委员会的法规，在其中加入关于审计委员会设置、成员任职要求等相关规定同时还应该规定上市公式审计委员会制定的披霍，让公众 和相关利益者可以明确了解公司审计委员会的成员以及其职能的履行情 况，对于失职的人员，企业应该制定惩处措施 此外，在对审计委员会立法的过程中，应尽量使法律法规直观具体、详细并有针对性，而不 是仅仅提供原则性的指导，因此需要尽快对审计委员会的具体运作和检验 标准进行研究，颁布有关审计委员会制度的实施细则,明确审计委员会的 运作方式，制定规范的市计委员会章程并保证实施［8］。
2.2加强理论研究及与实践的结合审计委员会制度在实施中遇见的问题，离不开理论的指导，所以首先 应该加强理论的研究，借鉴国外一些好的发展经验和规定条例，如美国《萨 班斯——奥克斯利法案》中的一些有利于我国审计委员会发展的经验和规 定，以此来完善我国的审计委员会同时审计委员会的发展也离不开注册 会计师协会，因此需要加强对审计委员会的研究工作，注重实务界和理论 界的共同联系，并且加强其与注册会计师协会的合作，共同致力于提高财 务报表质量和独立性的研究［9］必要地时候，加强行业内部自律管理也 是一种辅助手段，适当的时候还可以在我国证监局的领导下建立审计委员 会协会，制定一些行业内部规范，明确规定审计委员会的职能，成员的权 利和义务，从而规范审计委员会的执业能力3结语我国的审计委员会这个概念提出的时间还不长，还有许多不够完善的 地方，但是由于审计委员会的制度有其优越性，所以必须政府和企业还有 公众一起努力，尽量让这个制度能够广泛的推广，高效的运行，让具更好 的发挥对公司进行公正有效的独立监督，完善企业的治理结构，促进公司 规范运作，帮助企业规避风险，实现企业价值最大化参考文献：[1] 《上市公司治理准则》•中国证监监督管理委员会，2002.[2] 李孟青，李秋燕，金鲜花.《审计委员会设立目标演变及其启示》[J]•会计之友,2010, (01).[3] 《企业内部控制规范》•中国人民财政部，2008.[4] 毕新雨.《审计委员会运行现状及对策分析》[J]•时代经贸，2012 年1月.[5] 曾小青，《公司治理、受托责任与审计委员会制度研究》[M]•东北 财经大学出版社，2005.[6] 肖竞.《2011年IIA年会情况报告》[J]•中国内部审计，2011年9 月.[7] 韩传模，刘彬.《公司治理中审计委员会制度有效性研究》[J]•会 计之友，2009, (04) •[8] 王成勇，《完善我国上市公司审计委员会制定的建议》，会计之友, 2009, (05).[9] 张惠文.《关于健全和完善企业内部审计委员会的思考》[J]•财经视点，2011年4月.。